Беседу провела Н.В. Горшенина , заместитель главного редактора журнала «Актуальная бухгалтерия»
Совсем скоро бухгалтерам предстоит нелегкая пора формирования бухгалтерской отчетности. Вопросов при заполнении статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к сожалению, возникает немало, впрочем, как и при ведении бухгалтерского учета. Некоторые хозяйственные операции, на первый взгляд довольно простые, могут поставить бухгалтера в тупик. Как учесть тот или иной актив на счетах бухгалтерского учета и как преодолеть трудности формирования показателей бухгалтерской отчетности, нам рассказал Игорь Николаевич Ложников, директор Департамента методологии бухгалтерского учета «HLB Внешаудит», заслуженный экономист РФ, доцент.Здравствуйте, Игорь Николаевич. К нам в редакцию приходит много вопросов, которые касаются бухгалтерской отчетности и учета различных активов и обязательств. Не могли бы Вы ответить на наиболее интересные из них?
Постараюсь помочь читателям журнала и ответить на вопросы, которые их интересуют.
Расскажите, пожалуйста, в каком объеме надо сдавать бухгалтерскую отчетность за 9 месяцев. Надо ли сдавать бухгалтерский отчет фирмам на УСН и ЕНВД, а также тем, кто совмещает спецрежим с общим режимом налогообложения?
Специальные режимы налогообложения, как правило, применяют предприятия малого бизнеса, то есть малые предприятия. В отношении их действуют специальные нормы, которые закреплены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, а также нормативными актами: ПБУ 4/99 , приказом Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н и другими документами.
Согласно указанным актам квартальная бухгалтерская отчетность представляется организациями в составе бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Что касается малых предприятий, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, то им разрешается не сдавать бухгалтерскую отчетность и не вести бухгалтерский учет в системном порядке, за исключением операций, связанных с учетом объектов основных средств и нематериальных активов. Таким образом, организации, деятельность которых полностью находится на УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса. Следовательно, бухгалтерскую отчетность они не подают. Организации, которые находятся на ЕНВД, представляют бухгалтерскую отчетность в общем порядке, то есть за 9 месяцев 2008 года они должны сдать отчет по форме № 1 - бухгалтерский баланс и форму № 2 - отчет о прибылях и убытках.
Что касается организаций, которые совмещают 2 спецрежима, то надо учесть следующее. ЕНВД применяется по отдельным видам деятельности. В связи с чем организации, которые совмещают спецрежимы, должны представлять отчет за 9 месяцев 2008 года, как и за любой другой квартальный период, в том же объеме, что и остальные предприятия, но только в части операций, относящихся к работам или услугам, которые облагаются ЕНВД. То есть по тем операциям, которые относятся к УСН, бухгалтерскую отчетность не представляют (О проблемах совмещения спецрежимов подробнее читайте в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 5, 2008 — прим. ред.). Хотя на практике очень сложно бывает разделить такие операции, как движение денежных средств в кассе, на расчетном счете, проценты по обслуживанию кредитов и займов. Несмотря на то что требование о раздельном учете операций к фирмам предъявляется. В связи с этим организации, которые совмещают УСН и ЕНВД, представляют бухгалтерскую отчетность в полном объеме, но в отчете о прибылях и убытках выручку они делят на 2 части: выручку, которая приходится на деятельность по ЕНВД, и ту часть, которая приходится на УСН.
Организацией в качестве вклада в уставный капитал был получен патент. Лицензионный договор в Роспатенте еще не зарегистрирован. В какой момент ставить патент на учет: в момент заключения договора или в момент регистрации его в Роспатенте?
Если речь идет о новом патенте, то есть который ранее не проходил регистрацию в Роспатенте, то до момента регистрации патента никаких операций быть не может. Согласно ПБУ 14/2007 объекты интеллектуальной собственности принимают в качестве нематериальных активов, если они защищены определенными документами (т. е. организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива, - подп. б п. 3 ПБУ 14/2007). В нашем случае это право на интеллектуальную собственность, подтвержденное патентом, свидетельством и иными аналогичными документами. Таким образом, до тех пор, пока патент не зарегистрирован, он не является объектом нематериальных активов.
В том случае, если в счет вклада в уставный капитал передают патент, который уже был ранее зарегистрирован, но его хотят перерегистрировать, то ситуация иная. В таком случае для фирмы это нематериальный актив, независимо от сроков перерегистрации в Роспатенте. В такой ситуации при передаче патента в счет вклада в уставный капитал принимающая (создаваемая) организация операцию отражает записью:
ДЕБЕТ 04 «Нематериальные активы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»
- получение патента.
Организация, которая передает патент, делает у себя в учете запись:
ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы»
- выбытие объекта нематериальных активов.
Как учитывать расходы на товарные знаки, которые зарегистрированы, но использоваться не будут?
Согласно пункту 3 ПБУ 14/2007 необходимым условием для признания объектов в качестве НМА является их возможность использования или сейчас, или в будущем. Если какие-либо расходы фирма не в состоянии использовать ни сейчас, ни в будущем, то это бросовые расходы. Их надо списать в качестве убытков на счета финансовых результатов (Подробно об учете нематериальных активов в соответсвии с новым ПБУ 14/2007 читайте в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 3, 2008). Иными словами, в бухучете затраты на товарные знаки, которые никогда не будут использоваться, списывают на убытки. При этом в бухгалтерском учете делают запись:
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- списаны расходы, связанные с приобретением неиспользуемых товарных знаков.
Отмечу, что по дебету счета 08 собирают затраты на приобретение или формирование товарного знака.
Фирма применяет ПБУ 18/02 и платит налог на прибыль авансом. Надо ли это отражать в бухгалтерской отчетности? Если да, то каким образом?
Обязательно надо отражать такие операции в бухгалтерской отчетности, как и все операции, связанные с перечислением денежных средств. В бухгалтерском учете по этой операции будет сделана следующая запись:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
- перечислен аванс по налогу на прибыль в бюджет.
Директор использует для служебных поездок свой автомобиль. ГСМ фирма списывает за счет собственных средств (за невозможностью оформлять путевые листы). Надо ли стоимость авто ставить на забалансовый счет в данном случае?
Этот автомобиль не подпадает под категорию объектов, принимаемых к учету на забалансовый учет. Потому что автомобиль не получен в аренду, не принимается на ответственное хранение. Иными словами, в отношении автомобиля не осуществлено каких-либо юридически значимых действий, подкрепленных договорами (договор аренды, договор пользования и т. д.).
Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94нВ учете висит непокрытый убыток прошлых лет. Можно ли покрыть его за счет имеющегося добавочного капитала?
<...>
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.
Чтобы правильно ответить на этот вопрос, надо знать, за счет каких источников сформировандобавочный капитал. Как известно, основным источником формирования добавочного капитала являются средства от переоценки внеоборотных активов, то есть основных средств и нематериальных активов.
Вторым источником формирования добавочного капитала, значительно меньшим по объему и встречающимся на практике у ограниченного количества предприятий, является эмиссионный доход. Это разница между стоимостью акций, по которой была произведена подписка (т. е. номинальной стоимостью), и фактической ценой их размещения (поступления).
И третий источник - это курсовые разницы. Осуществляя тот или иной вклад в уставный капитал в иностранной валюте, возможные курсовые раз ницы между курсом на момент подписки и датой фактического приобретения соответствующего пакета акций должны быть отнесены на добавочный капитал. Это практически все.
Второй и третий случаи формирования добавочного капитала, как уже было отмечено, являются редкими и встречаются у ограниченного количества организаций. Поэтому у подавляющего числа предприятий в составе добавочного капитала находится только сумма от переоценки внеоборотных активов. За счет этих средств ни в коем случае нельзя погашать убытки организации, то есть относить эти суммы на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Хотя данная операция и делается при выбытии объекта внеоборотных активов, сумма добавочного капитала, оставшаяся от переоценки по выбывающему объекту, списывается на счета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Таким образом, средства добавочного капитала не могут идти на покрытие убытков прошлых лет, за исключением эмиссионного дохода. Последний можно направлять на покрытие этих убытков.
Предприятие по результатам 2007 года получило убыток. За 9 месяцев 2008 года образовалась прибыль. Собрание акционеров не проводилось, прибыль не распределена. Как отразить финансовый результат в отчете о прибылях и убытках?
Отчет о прибылях и убытках формируется только по результатам хозяйственной деятельности текущего года. Все обороты, которые имели место в прошлом году, никакого отношения к операциям текущего года иметь не будут. Поэтому по статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» надо учитывать разницу, то есть сальдо, между фактической бухгалтерской прибылью организации за 9 месяцев 2008 года и причитающимися к уплате обязательствами по текущему налогу на прибыль.
Нераспределенная прибыль прошлых лет как была в балансе, так и останется. Она будет участвовать в формировании остатка по нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) на конец текущего года, так как указанная величина рассчитывается нарастающим итогом с начала деятельности организации. Но это относится уже к форме № 1 - бухгалтерский баланс. К расчету показателей по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» нераспределенная прибыль прошлых лет отношения не имеет.
Организация приобрела основное средство, отразив его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». А затем передумала использовать его как основное средство и решила снова продать. Как отразить эту операцию в учете и при составлении бухгалтерской отчетности?
Все зависит от того, когда организация приняла решение об изменении своих намерений. Если решение об изменении первоначальных планов у организации принято в текущем отчетном году, то есть возможность сделать сторнировочную запись по данной операции. Например, организация приобрела основное средство в апреле, а в августе решила этот объект продать. В таком случае в августе можно сделать исправительную запись за апрель. На счетах бухгалтерского учета это будет отражено следующим образом:
- приобретено основное средство (запись осуществлена в апреле).
При изменении решения об использовании объекта в качестве основного средства:
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ счетов расчетов или учета денежных средств (60, 76, 51 в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции)
- красное сторно (запись производится в августе).
После этого черным делают запись:
ДЕБЕТ 41 «Товары» КРЕДИТ счетов расчета 60, 76, 51
- оприходован товар на склад, предназначенный для последующей перепродажи.
При продаже объекта будет уже стандартная запись:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Расходы» КРЕДИТ счета 41
- списана себестоимость реализованного товара.
Выручка, причитающаяся за этот объект, будет отражаться:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ счета 91 субсчет «Доходы»
- начислена выручка от реализации.
Из содержания вашего вопроса следует, что основное средство требует монтажа, но организация изменила свое намерение и решила его продать. Таким образом, если основное средство не смонтировано, но требует монтажа и учитывается в организации на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», то реализация его будет отражаться на счетах продаж в корреспонденции со счетом 08 без сторнировочных записей, а именно:
ДЕБЕТ счета 91 субсчет «Расходы» КРЕДИТ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- списаны затраты по реализованному несмонтированному основному средству.
Организация собирается приобрести дорогостоящее имущество, например яхту, исключительно для корпоративного отдыха сотрудников компании. В коллективном договоре предприятия, а также в трудовых договорах работников данный момент не прописан. Каким образом следует отразить такую покупку в бухгалтерском учете организации?
Согласно ПБУ 6/01 к учету принимают объекты, если они могут использоваться для извлечения прибыли, в производственных целях или для управления. В связи с этим яхту надо принимать к учету в качестве основных средств.
ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26нМежду тем есть такая категория расходов, как представительские расходы, и такие объекты, как яхты, автотранспортные средства, часто используются именно для представительских целей. Представительские расходы, в свою очередь, списываются на коммерческие (внепроизводственные) расходы по счету 44 «Расходы на продажу». Это списание ГСМ, оплата труда водителей, расходы на амортизацию такого объекта и т. д.
<...>
4. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Что касается отдыха, то он тоже должен являться платным. За пользование, например, бассейном или другими объектами инфраструктуры приходится платить деньги за абонемент или входные билеты. Разумеется, указанные расходы (полностью или частично) может взять на себя и предприятие, но от этого их платный характер не меняется. Таким образом, объекты культурной сферы надо принимать на счет 01 «Основные средства», а расходы по их использованию надо относить на счет 44 «Расходы на продажу» - представительские затраты или на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в части тех расходов, которые компания понесла для организации корпоративного отдыха своих сотрудников.
ПБУ 3/2006 позволяет пересчитывать валютные активы и обязательства по средневзвешенному курсу. Однако для этого необходимо, чтобы курс валюты несущественно менялся по большинству однородных операций. Что понимать под «несущественным изменением курса валюты» и «большим количеством однородных операций»?
В ПБУ 3/2006 в редакции приказа Минфина России от 25 декабря 2007 года № 147н есть пункты 17 и 18, которые предусматривают организацию учета операций с иностранной валютой и ряд других операций, которые осуществляет российская организация за границей. То есть если предприятие работает за границей. Положения этих пунктов бухгалтеры не всегда понимают правильно, считая, что они могут относиться и к денежным средствам, к активам и обязательствам и т. д. На самом деле это не так.
Эти нормы применяют только к отдельным категориям операций при работе организации за границей. В данном случае речь не идет об операциях по движению объектов основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, денежных средствах, используемых при ведении деятельности за пределами России. Такие операции учитываются по курсу на момент совершения той или иной хозяйственной операции. И никакого среднего курса, предусмотренного пунктом 18 ПБУ 3/2006, не применяется.
ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154нБеспроцентный вексель третьего лица, приобретенный по договору купли-продажи, не соответствует требованиям пункта 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», поскольку не способен принести организации экономические выгоды в будущим. В связи с этим такой вексель, как правило, учитывают как дебиторскую задолженность с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Вопрос 1: можно ли считать такой вексель активом? И связанный с первым вопрос 2: как отражать погашение такого векселя - с использованием или без использования счета 91 « Прочие доходы и расходы»?
<...>
18. <...> с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин официальных курсов этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периодеВ пункте 18 ПБУ 3/2006 речь идет о тех операциях, которые невозможно отнести к конкретному периоду. Например, организация начисляет сотрудникам, которые работают за границей, заработную плату. Ее начисляют за месяц, а не за конкретное число. Вот для этих целей организации могут использовать средний курс. То есть средний курс применяется к тем расходам, которые принимают за период, а не на конкретную дату: зарплата, арендная плата и т. д.
Беспроцентный вексель не отражается в бухгалтерском учете как объект финансовых вложений, поскольку он не приносит дохода (Учету «вексельных» убытков посвященв статья в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 8, 2008). Что касается его отражения на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», то это вполне обоснованно. При этом речь идет именно о приобретении финансового беспроцентного векселя, а не о получении его в качестве гарантии по тем или иным обязательствам. В этом случае решение учитывать этот вексель на счете 76 правильное. При покупке этого векселя делаются записи:
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетный счет»
- приобретен вексель.
При погашении векселя делается обратная запись.
Налоговые инспекторы требуют уточнить бухгалтерскую отчетность в связи с уточнением налоговых деклараций. Надо ли сдавать «уточненки» по бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках?
Если в ходе корректировки меняется величина чистой прибыли и сумма расчетов по налогу на прибыль, то эти операции надо отразить в бухгалтерском учете. Что касается замены бухгалтерской отчетности, как это делается в случае с налоговыми декларациями, этого никто не делает и не должны делать. Исправления вносят в следующем отчетном периоде нарастающим итогом, а предыдущая квартальная бухгалтерская отчетность замене не подлежит.
Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н
<...>
11. В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся
*1) ... утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н
*2) ... утв. приказом Минфина от 27.12.2007 № 153н
*3) ... утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н
*4) ... утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н
*5) ... утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н
Место проведения: г.Санкт-Петербург,
пл. Чернышевского, дом 11. Гостиница "Россия"
ЛЕКТОР: Карандашова Ирина Игоревна
Кандидат экономических наук, преподаватель, аттестованный аудитор. Проводит семинары для главных бухгалтеров и руководителей с 1995 года в Санкт-Петербурге, других регионах России, выездные зарубежные семинары. Является одним из самых опытных лекторов по бухгалтерскому учёту и налогообложению в Санкт-Петербурге.
ЛЕКТОР: Петрова Юлия Викторовна
Аттестованный аудитор. Один из лучших лекторов, проводящих семинары для бухгалтеров в Санкт-Петербурге и регионах России. Консультант в области бухгалтерского учета и налогообложения, аудита. Работала директором департамента консалтинга и методологии в аудиторской фирме «Консалт» (Санкт-Петербург). Автор множества книг и публикаций по налогообложению и бухгалтерскому учету.
Регистрация участников: 09:00 - 10:00
Выступление Часть 1 Карандашова Ирина Игоревна: 10:00 - 11:15
Кофе-брейк 11:15 - 11:30
Обеденный перерыв: 13:10-14:00
Выступление Часть 2 Петрова Юлия Викторовна: 14:00 - 17:00
Ответы на вопросы участников
В программе семинара
Бухгалтерский учет и отчетность. Изменения в действующих ПБУ с отчетности за 2016 год. Программа реформирования нормативной базы по бухгалтерскому учету.
Новый классификатор для основных средств. Переход от старого ОКОФ к новому (приказ Федерального агентства по метрологии). Требования к бумажным первичным документам: решение ВС РФ от 08.07.16. Замена первого административного штрафа на предупреждение для субъектов СМП. Ведение реестра малого бизнеса ФНС РФ. О снятии режима налоговой тайны с важнейших показателей организаций, новые сервисы ФНС. Правила применения профессиональных стандартов. Новый пакет законов о независимой оценке квалификации. Переход к применению ККТ с фискальными накопителями: основные этапы, требования к организации расчетов, новая административная ответственность. Новое в законодательстве о регулировании торговой деятельности в РФ, сокращение предельных сроков оплаты товаров.
Новые лимиты для применения УСН, продление сроков применения ЕНВД до 2021 года
Налог на прибыль. Новое в законодательстве. Новые расходы, признаваемые с 1.01.17.
Применение нового ОКОФ в налоговых целях. Изменения в ГК РФ в части статьи 317.1 (законные проценты) с 1.08.2016, налоговые последствия. Позиция Верховного суда по законным процентам. Порядок признания штрафов, пени, санкций. Отдельные разъяснения МФ по вопросам признания доходов и расходов в целях налогообложения. Расчетные методы формирования налоговой базы, в том числе по длящимся договорам. Принципы обоснования расходов при налогообложении. Разъяснения Минфина о признании отдельных видов расходов.
НДС. Новое в законодательстве.
Порядок применения новых кодов операций в налоговой отчетности. Новый порядок применения налоговых вычетов при применении ставки 0 процентов, перечень исключений из общего правила, счета-фактуры при отгрузке в государства ЕАЭС. Счета-фактуры в рамках посреднической деятельности: новые разъяснения. Раздельный учет, облагаемые и необлагаемые операции. Последствия выставления счетов-фактур по необлагаемым операциям. Запрет на «бумажные» пояснения с 1.01.2017. Разъяснения и спорные вопросы по порядку исчисления НДС, вычетам и применению счетов-фактур. Исчисление поставщиком налоговой базы при предоставлении скидки, уменьшающей цену товара.
Страховые взносы и отчетность по персонифицированному учету.
Передача функций по администрированию страховых взносов в налоговые органы. Особенности администрирования взносов на травматизм. Кардинальные изменения в отчетности с 1.01.2017. Последствия неподтверждения основного вида деятельности для страховых взносов. Суточные сверх норм: новый подход с 1.01.17. Особенности определения базы для начисления взносов: компенсации, санаторно-курортные путевки, частичная оплата фитнеса и другие вопросы.
Изменения в Трудовом кодексе.
Изменения в Трудовом кодексе: установление ограничения по срокам выплаты зарплаты, увеличение административных штрафов за невыплату заработной платы, увеличение компенсации за задержку выплаты заработной платы.
Новое в бухгалтерском учете и регулировании бизнеса.
Изменения для субъектов малого предпринимательства. Важнейшие изменения в регулировании бизнеса: гражданское и трудовое законодательство, применение ККТ.
НДФЛ.Новое в законодательстве с 1.01.2017, новые вычеты и необлагаемые доходы.
Ответственность налоговых агентов, уточненные справки 2-НДФЛ. Особенности заполнения отдельных строк расчета 6-НДФЛ: переходящая зарплата, отпуск с увольнением, досрочная зарплата, отпускные, материальная помощь, пособие по временной нетрудоспособности. Доход в виде материальной выгоды. Разъяснения по вопросам применения стандартных, социальных и имущественных вычетов. Судебная практика и разъяснения по порядку уплаты страховых взносов. Передача администрирования взносов в ФНС, платежи и отчетность в переходный период.
В статье автор проанализировала основные отличия и новшества бухгалтерского баланса по новой форме. С разбивкой по счетам учета представлена информация, отражаемая по каждой строке баланса. На примерах показано, каким образом и в каких случаях корректируются данные бухгалтерской отчетности.
Этап 1.
Определяемся с формами
Отчетность за 9 месяцев 2011 года составляется по новым формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
И это несмотря на то, что приказом установлено: новые формы применяются с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.
Все дело в норме ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», согласно которой данные в промежуточной отчетности должны по форме и содержанию соответствовать аналогичным данным годовой отчетности.
Новый состав годовой бухгалтерской отчетности теперь ограничен бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках, отчетом об изменении капитала, об использовании денежных средств, о целевом использовании полученных средств.
Отчет о целевом использовании полученных средств включается в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Вместо приложения к бухгалтерскому балансу в состав бухгалтерской отчетности теперь входят пояснения. Однако составляются они только к годовой отчетности.
В состав промежуточной отчетности входит бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Новая форма баланса предусматривает отражение в ней данных на отчетную дату, конечную дату предыдущего года и конечную дату года, предшествующего предыдущему. Для отчетности за 9 месяцев 2011 года это означает 30.09.2011, 31.12.2010 и 31.12.2009.
Форма бухгалтерского баланса дополнена графой «Пояснения». Заполнять ее при составлении промежуточной отчетности не надо. Дело в том, что в ней необходимо проставить пункт соответствующего строке пояснения, которое мы будем делать только по итогам года.
Этап 2.
Считаем уровень существенности
Показатели в новых формах отчетности сгруппированы достаточно укрупненно. Однако сдать отчетность в том виде, в котором ее утвердил Минфин России, могут только малые предприятия.
Для остальных отражать показатели общей суммой или детализировать необходимо в зависимости от существенности того или иного показателя отчетности.
Критерии малого предпринимательства установлены Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Так, средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек, выручка от реализации без учета НДС или балансовая стоимость активов не должна быть больше 400 млн руб. Кроме того, в уставном капитале малой организации доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов, а также юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%.
Существенные показатели приводятся обособленно в тех случаях, когда без их указания данные о показателях деятельности компании для заинтересованных пользователей отчетности будут неполными.
Определение существенности показателя ранее было приведено в «Указаниях…» о порядке составления предыдущей бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Тогда существенной признавалась сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляло не менее 5%. Сейчас норма, определяющая уровень существенности, законодательно не утверждена. А это значит, что все организации самостоятельно должны установить уровень существенности в учетной политике.
Этап 3.
Заполняем актив баланса
Актив баланса включает в себя два раздела: I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы». Каким образом остатки по счетам разносятся в балансе, показано в Таблице 1.
Таблица 1
Свернуть Показать
«Результаты исследований и разработок» теперь выделены в балансе отдельной строкой. В ней отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), учитываемые на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.
В то же время исключена строка «Незавершенное строительство» . С 01.01.2011 фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующими первичными учетными документами по приемке-передаче, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве ОС на отдельном субсчете к счету 01 независимо от того, переданы документы на государственную регистрацию или нет. Соответствующие изменения были внесены в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. До 01.01.2011 организация могла учитывать построенные или приобретенные объекты недвижимости до момента государственной регистрации права собственности и подачи документов на такую регистрацию на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Теперь, как только капитальное строительство объекта недвижимости закончено, он пригоден к эксплуатации будущим собственником и удовлетворяет требованиям п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», такой актив квалифицируется в качестве основного средства. В этой связи стоимость такого объекта подлежит отражению в отчетности в составе основных средств и начинает формировать налогооблагаемую базу по налогу на имущество.
Таким образом, в зависимости от факта завершенности работ остатки по счету 08.3 «Строительство основных средств» могут отражаться по строке «Основные средства» или «Прочие внеоборотные активы».
По строке «Основные средства» с 2011 года не отражаются активы стоимостью до 40 000 руб.
В составе «Финансовых вложений» показывается информация о стоимости активов, учитываемых на одноименном счете 58 «Финансовые вложения». Причем в составе внереализационных активов отражаются финансовые вложения, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).
Кроме того, по данной строке отражаются выданные сотрудникам процентные займы на срок более года, отраженные по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», а также остатки по депозитным счетам, учитываемым по счету 55.3 «Специальные счета в банках». Эти вклады удовлетворяют критериям их признания финансовыми вложениями (п. 2 и 3 ПБУ 19/02), их учет может вестись на счете 58 «Финансовые вложения». Независимо от счета, на котором депозитные вклады учитываются в бухгалтерском учете, в бухгалтерском балансе они должны показываться в составе финансовых вложений либо в составе внеоборотных либо оборотных активов в зависимости от срока обращения (п. 41 ПБУ 19/02).
Что касается выданных организацией беспроцентных займов, полученных беспроцентных векселей и аналогичных им активов, они финансовыми вложениями организации не являются и показываются по строке 1230 «Дебиторская задолженность» в разделе II бухгалтерского баланса.
По строке «Отложенные налоговые активы» отражаются дебетовые остатки по счету 09, который формируется организациями, отражающими разницы по ПБУ 18/02.
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Информацию о принятом по вопросу отражения в отчетности отложенных налоговых активов и обязательств решении необходимо сообщить заинтересованным пользователям в пояснительной записке.
Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то по строке «Отложенные налоговые активы» отражается дебетовое сальдо по счету 09, а сальдо по 77 счету отражается в пассиве по строке «Отложенные налоговые обязательства».
Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то необходимо найти разницу между остатками по счетам 09 и 77 и в случае, когда
- сальдо по счету 09 больше сальдо по счету 77, разница подлежит отражению в активе баланса по строке «Отложенные налоговые активы»;
- сальдо по счету 09 меньше сальдо по счету 77, разница подлежит отражению по строке «Отложенные налоговые обязательства», а по строке «Отложенные налоговые активы» ставится прочерк.
В строке «Прочие внеоборотные активы» указываются:
- вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности, затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС;
- в том числе и затраты, составляющие незавершенное строительство до окончания работ по строительству и ввода этих объектов в эксплуатацию;
- затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР (инструкция по применению Плана счетов, п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 5 и 16 ПБУ 17/02);
- оборудование, требующее монтажа (счет 07 «Оборудование к установке»);
- остатки по счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;
- ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» (например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации);
- стоимость многолетних насаждений (счет 01.5);
- суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств (счет 60) (письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).
Таблица 2
Свернуть Показать
По строке «Запасы» теперь без расшифровки приводится информация о:
- сырье, материалах (счет 10);
- затратах в незавершенном производстве (счета 20, 21, 23, 28, 29);
- готовой продукции (счет 43);
- товарах для перепродажи и товарах отгруженных (счета 41, 45);
- расходах будущих периодов (бывший счет 97).
При отражении показателя «Дебиторской задолженности», как и раньше, не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99). Показатели отражаются развернуто.
Если в 2011 году организация создает резерв по сомнительным долгам, по сроке 1230 «Дебиторская задолженность» показывается разница между суммой задолженности контрагентов (дебетовые остатки по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) и суммой созданного резерва (кредитовое сальдо по счету 63).
Обращаем ваше внимание, что сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с большой долей вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Это суммы задолженности контрагентов, в отношении которых у организации есть высокая вероятность того, что эти долги не будут погашены в срок.
Величина созданного резерва учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» и относится на финансовые результаты организации (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Приказ № 34н).
Краткосрочные финансовые вложения, срок обращения которых не превышает 12 месяцев, показываются по строке 1240 «Финансовые вложения» (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).
По аналогии с долгосрочными финансовыми вложениями в составе краткосрочных может быть не только остаток по счету 58, но и счет 73 в том случае, если организация отражает на этом счете выданные сотрудникам процентные займы, а также счет 55.3 при наличии средств на депозитах.
По строке «Денежные средства» отражаются дебетовые остатки по счетам 50, 51, 52, 55 (за исключением средств на депозитах, это счет 55.3), 57.
И, наконец, активы, не нашедшие отражения выше, учитываются в составе «Прочих оборотных активов» по строке 1260. Это могут быть суммы недостачи и порчи, отраженные по счету 94, суммы НДС по отгрузке, выручка по которой еще не отражена в учете (76 счет или особый субсчет 45 счета), суммы акцизов, подлежащие вычету (68 счет), собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи.
Этап 4.
Заполняем пассив баланса
Пассив баланса включает разделы III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» и раздел V «Краткосрочные обязательства».
Таблица 3
Свернуть Показать
В данном разделе баланса появляются две новые строки: «Собственные акции, выкупленные у акционеров» и .
По первой из них отражается стоимость акций, которое общество выкупает у своих акционеров или участников. Фактическая стоимость приобретения показывается в круглых скобках, уменьшая величину собственного капитала.
Обращаем ваше внимание, что акции, выкупленные с целью перепродажи, квалифицируются как оборотные активы, и в этой связи их целесообразно отразить во втором разделе актива по строке «прочие оборотные активы».
По строке «Переоценка внеоборотных активов» показывается сумма дооценки объектов основных средств и нематериальных активов, учитываемая на счете 83 «Добавочный капитал».
Согласно приказу Минфина России от 24.12.2010 № 186н изменился порядок отражения результатов переоценки основных средств и нематериальных активов в бухучете. По новым правилам ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 результат переоценки следует отражать не на первое число года, следующего за отчетным, а на 31 декабря отчетного года. В этой связи в графе «на 30 сентября 2011 г.» указывается кредитовое сальдо по счету 83 в отношении сумм дооценки ОС и НМА по состоянию на 01.01.2011. В графах «на 31 декабря 2010 г.» проставляется та же величина - на 01.01.2011, а «на 31 декабря 2009 г.» указывается кредитовое сальдо по счету 83 по состоянию на 01.01.2010 соответственно.
Строка 1340 «Добавочный капитал» отражает величину добавочного капитала организации, учитываемого на одноименном счете 83, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.
Помимо переоценки активов он может образоваться за счет эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций или курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006).
По строке 1350 «Резервный капитал» отражается сальдо по счету 82, который в основном формируется из взносов в резервный фонд организации.
При заполнении строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в промежуточной бухгалтерской отчетности учитываются показатели счетов 99 и 84. При этом остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на отчетную дату может корректироваться:
- на сумму распределения промежуточных дивидендов;
- в случае выбытия в отчетном периоде ранее дооцененных внеоборотных активов;
- на сумму корректировки существенных ошибок прошлых лет.
Таблица 4
Свернуть Показать
Новшеством раздела являются «Резервы под условные обязательства» . Данная строка предназначена для отражения остатка по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», который формируется по правилам нового ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Причем показатель строки должен отражать те оценочные обязательства, срок предполагаемого исполнения которых составляет не менее 12 месяцев. Если же предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства составляет менее 12 месяцев после отчетной даты, его сумма отражается в составе «Резервов предстоящих расходов» по строке 1540 раздела V пассива баланса «Краткосрочные обязательства» .
Обращаю ваше внимание, что в пассиве отражаются именно резервы предстоящих расходов, такие, как резервы на отпуска или на гарантийный ремонт. Резерв по сомнительной дебиторской задолженности отражается в учете на счете 63 и подлежит отражению в активе баланса путем уменьшения дебиторской задолженности.
По строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» отражается сальдо по одноименному счету 77. Напомню: если организация выбирает способ сальдированного отражения отложенных налоговых обязательств и активов, то даже при наличии остатка по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» по строке бухгалтерского баланса может стоять прочерк. Произойдет это в том случае, если сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» меньше сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
Строка «Заемные обязательства» отражает сумму задолженности по полученным кредитам и займам, срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев (п. 17 ПБУ 15/2008, п. 19 и 20 ПБУ 4/99). Имейте в виду, что если на отчетную дату срок погашения заемных средств составляет уже менее 12 месяцев, то вне зависимости от того, являлись ли такие обязательства ранее долгосрочными, отражать их необходимо в составе краткосрочной задолженности в разделе V пассива баланса (письмо Минфина России от 28.01.2010 № 07-02-18/01).
По строке «Прочие обязательства» отражается долгосрочная кредиторская задолженность и, соответственно, кредитовое сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование».
Таблица 5
Свернуть Показать
Первая строка раздела - 1510 «Заемные обязательства» - показывает стоимость краткосрочных займов и кредитов, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
По строке «Кредиторская задолженность» (1520) отражается задолженность сроком погашения до 12 месяцев, в том числе и задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дохода. Ранее данный показатель учитывался в разделе V обособленно, теперь же его следует включать в состав кредиторской задолженности и расшифровывать в дополнительной строке, так как данный показатель всегда является существенным.
Изменился с 2011 года и показатель строки 1530 «Доходы будущих периодов» . На основании приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н из Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н исключен п. 81, посвященный учету доходов будущих периодов. Правила формирования доходов будущих периодов теперь остались только в ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». В этой связи отражать по одноименной строке баланса теперь можно только целевое бюджетное финансирование, сформированное в доходы будущих периодов по правилам п. 9 и 20 ПБУ 13/2000.
Остальные поступления, такие, как излишки при инвентаризации, должны включаться либо единовременно в состав доходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»), либо отражаться в составе кредиторской задолженности без промежуточного отражения в составе доходов будущих периодов.
Как было указано ранее, суммы оценочных обязательств, сформированных по правилам нового ПБУ 8/2010 сроком погашения до 12 месяцев, отражаются по строке «Резервы предстоящих расходов» .
По строке 1550 «Прочие обязательства» отражаются не упомянутые выше и не включенные в другие строки раздела V краткосрочные обязательства организации (п. 19 ПБУ 4/99). Например, суммы НДС, принятые покупателем к вычету при перечислении аванса и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172, подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Этап 5.
Корректируем отчетность
С внесением ряда изменений в действующие стандарты по бухгалтерскому учету организации вынуждены корректировать некоторые данные за прошлые периоды при отражении их в текущей бухгалтерской отчетности.
Причинами корректировки данных учета за прошлые годы являются выявленные в текущем периоде существенные ошибки прошлых лет и изменения, затрагивающие учетную политику компании.
В первом случае, если организация в отчетном периоде исправляла существенные ошибки прошлого года, бухгалтерская отчетность за который утверждена, то показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря предыдущего года пересчитывается, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет) (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).
Пример 1
Свернуть Показать
Ошибочно не была списана в затраты и в себестоимость продаж стоимость товаров (250 000 руб.), реализованных в 2010 году. Показатели, влияющие на расчет нераспределенной прибыли за 9 месяцев 2011 года, следующие:
- Кредит 84 (в части нераспределенной прибыли прошлых лет) - 3 000 000 руб.
- Кредит 99 - 1 450 000 руб.
- Дебет 84 (в части корректировки существенной ошибки 2010 г.) - 250 000 руб.
Показатели бухгалтерских балансов за 2009 и за 2010 годы
Показатель нераспределенной прибыли, отражаемый в графе «на 31 декабря 2010 г.», корректируется ретроспективным способом в связи с исправлением в 2011 г. существенных ошибок 2010 г.
Величина нераспределенной прибыли составляет:
- на отчетную дату - 4 200 000 руб. (3 000 000 руб. + 1 450 000 руб. - 250 000 руб.);
- на 31 декабря 2010 г. - 4 700 тыс. руб. (4 950 тыс. руб. - 250 тыс. руб.);
- на 31 декабря 2009 г. показатель не корректируется.
Фрагмент бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2011 г. будет выглядеть следующим образом:
Вторая причина корректировки вызвана изменениями, внесенными в Положения по бухгалтерскому учету. С бухгалтерской отчетности 2011 г. вступил в силу приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н, внесший изменения во многие ПБУ. В этой связи организация должна не только внести изменения в учетную политику, но и отразить в бухучете последствия таких изменений.
Необходимость корректировки сопоставимых показателей бухгалтерской отчетности установлена в п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Порядок отражения последствий изменения учетной политики предусмотрен только п. 14 и 15 ПБУ 1/2008, и этот порядок для всех, кроме малых предприятий, ретроспективный. То есть сравнительные показатели, указываемые в графах «На 31 декабря 2010 г.» и «На 31 декабря 2009 г.», должны быть скорректированы таким образом, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Перспективный порядок вправе применять только малые предприятия (п. 15.1 ПБУ 1/2008).
Пример 2
Свернуть Показать
При заполнении строки «Прочие внеоборотные активы» в 2011 г. используются данные по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (в части расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), 01-5 «Молодые насаждения».
В общем случае показатели строки «Прочие внеоборотные активы» на 31 декабря 2010 г. и на 31 декабря 2011 г. переносятся из бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.
Но для сопоставимости показателей показатели прошлых лет необходимо привести в соответствие тому порядку составления отчетности, который обусловлен внесением изменений в учетную политику и действует сейчас.
Допустим, из перечисленных сейчас показателей строки «Прочие внеоборотные активы» в 2010 и 2009 гг. у организации были показатели:
- незавершенного строительства,
- расходов будущих периодов
- и сами прочие внеоборотные активы.
Показатели бухгалтерских балансов за 2009 и за 2010 гг.
Показатели бухгалтерского учета за 9 месяцев 2011 г.
- счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 2 600 000 руб.
- счет 07 «Оборудование к установке» - 280 000 руб.
- счет 97 «Активы, сроком списания свыше 12 месяцев» - 34 000 руб.
Стоимость прочих внеоборотных активов составляет:
Показатели бухгалтерского баланса за 1 полугодие 2011 г.
| Вид отчетности | Срок представления в ИФНС | |
|---|---|---|
| Декларация по налогу на прибыль (при ежеквартальной сдаче отчетности) | За 2015 год | Не позднее 28.03.2016 г. |
| За I квартал 2016 г. | Не позднее 28.04.2016 г. | |
| За I полугодие 2016 г. | Не позднее 28.07.2016 г. | |
| За 9 месяцев 2016 г. | Не позднее 28.10.2016 г. | |
| Декларация по налогу на прибыль (при ежемесячной сдаче отчетности) | За 2015 год | Не позднее 28.03.2016 г. |
| За январь 2016 г. | Не позднее 29.02.2016 г. | |
| За февраль 2016 г. | Не позднее 28.03.2016 г. | |
| За март 2016 г. | Не позднее 28.04.2016 г. | |
| За апрель 2016 г. | Не позднее 30.05.2016 г. | |
| За май 2016 г. | Не позднее 28.06.2016 г. | |
| За июнь 2016 г. | Не позднее 28.07.2016 г. | |
| За июль 2016 г. | Не позднее 29.08.2016 г. | |
| За август 2016 г. | Не позднее 28.09.2016 г. | |
| За сентябрь 2016 г. | Не позднее 28.10.2016 г. | |
| За октябрь 2016 г. | Не позднее 28.11.2016 г. | |
| За ноябрь 2016 г. | Не позднее 28.12.2016 г. | |
| За IV квартал 2015 г. | Не позднее 25.01.2016 г. | |
| За I квартал 2016 г. | Не позднее 25.04.2016 г. | |
| За II квартал 2016 г. | Не позднее 25.07.2016 г. | |
| За III квартал 2016 г. | Не позднее 25.10.2016 г. | |
| Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур | За IV квартал 2015 г. | Не позднее 20.01.2016 г. |
| За I квартал 2016 г. | Не позднее 20.04.2016 г. | |
| За II квартал 2016 г. | Не позднее 20.07.2016 г. | |
| За III квартал 2016 г. | Не позднее 20.10.2016 г. | |
| За 2015 г. (при невозможности удержать НДФЛ с доходов) | Не позднее 01.03.2016 г. | |
| За 2015 г. (по всем выплаченным доходам) | Не позднее 01.04.2016 г. | |
| — новый вид отчетности!!! | За I квартал 2016 г. | Не позднее 04.05.2016 г. |
| За I полугодие 2016 г. | Не позднее 01.08.2016 г. | |
| За 9 месяцев 2016 г. | Не позднее 31.10.2016 г. | |
| Декларация по налогу на имущество организаций | За 2015 год | Не позднее 30.03.2016 г. |
| Расчет по авансам по налогу на имущество организаций (сдается, если законом субъекта РФ установлены отчетные периоды) | За I квартал 2016 г. | Не позднее 04.05.2016 г. |
| За I полугодие 2016 г. | Не позднее 01.08.2016 г. | |
| За 9 месяцев 2016 г. | Не позднее 31.10.2016 г. | |
| Декларация по налогу при УСН | За 2015 г. (представляют организации) | Не позднее 31.03.2016 г. |
| За 2015 г. (представляют ИП) | Не позднее 04.05.2016 г. | |
| Декларация по ЕНВД | За IV квартал 2015 г. | Не позднее 20.01.2016 г. |
| За I квартал 2016 г. | Не позднее 20.04.2016 г. | |
| За II квартал 2016 г. | Не позднее 20.07.2016 г. | |
| За III квартал 2016 г. | Не позднее 20.10.2016 г. | |
| Декларация по ЕСХН | За 2015 г. | Не позднее 31.03.2016 г. |
| Декларация по транспортному налогу (представляют только организации) | За 2015 г. | Не позднее 01.02.2016 г. |
| Декларация по земельному налогу (представляют только организации) | За 2015 г. | Не позднее 01.02.2016 г. |
| Единая упрощенная декларация | За 2015 год | Не позднее 20.01.2016 г. |
| За I квартал 2016 г. | Не позднее 20.04.2016 г. | |
| За I полугодие 2016 г. | Не позднее 20.07.2016 г. | |
| За 9 месяцев 2016 г. | Не позднее 20.10.2016 г. | |
| Декларация по форме 3-НДФЛ (представляют только ИП) | За 2015 год | Не позднее 04.05.2016 г. |
Сроки сдачи отчетности в ПФР в 2016 году
| Вид отчетности | За какой период представляется | Срок представления в ПФР |
|---|---|---|
| Расчет РСВ-1 ПФР на бумаге | За 2015 год | Не позднее 15.02.2016 г. |
| За I квартал 2016 г. | Не позднее 16.05.2016 г. | |
| За I полугодие 2016 г. | Не позднее 15.08.2016 г. | |
| За 9 месяцев 2016 г. | Не позднее 15.11.2016 г. | |
| Расчет РСВ-1 ПФР в электронном виде | За 2015 год | Не позднее 20.02.2016 г. |
| За I квартал 2016 г. | Не позднее 20.05.2016 г. | |
| За I полугодие 2016 г. | Не позднее 22.08.2016 г. | |
| За 9 месяцев 2016 г. | Не позднее 21.11.2016 г. | |
| Сведения о застрахованных лицах в ПФР — новый вид отчетности!!! | За апрель 2016 г. | Не позднее 10.05.2016 г. |
| За май 2016 г. | Не позднее 10.06.2016 г. | |
| За июнь 2016 г. | Не позднее 11.07.2016 г. | |
| За июль 2016 г. | Не позднее 10.08.2016 г. | |
| За август 2016 г. | Не позднее 12.09.2016 г. | |
| За сентябрь 2016 г. | Не позднее 10.10.2016 г. | |
| За октябрь 2016 г. | Не позднее 10.11.2016 г. | |
| За ноябрь 2016 г. | Не позднее 12.12.2016 г. |
Сроки сдачи отчетности в ФСС в 2016 году
| Вид отчетности | За какой период представляется | Срок представления в ФСС |
|---|---|---|
| Расчет 4-ФСС РФ на бумаге | За 2015 год | Не позднее 20.01.2016 г. |
| За I квартал 2016 г. | Не позднее 20.04.2016 г. | |
| За I полугодие 2016 г. | Не позднее 20.07.2016 г. | |
| За 9 месяцев 2016 г. | Не позднее 20.10.2016 г. | |
| Расчет 4-ФСС РФ в электронном виде | За 2015 год | Не позднее 25.01.2016 г. |
| За I квартал 2016 г. | Не позднее 25.04.2016 г. | |
| За I полугодие 2016 г. | Не позднее 25.07.2016 г. | |
| За 9 месяцев 2016 г. | Не позднее 25.10.2016 г. | |
| Подтверждение основного вида деятельности в ФСС | За 2015 год | Не позднее 15.04.2016 г. |
Сроки сдачи бухгалтерской отчетности в 2016 году
Бухгалтерскую отчетность за 2015 год нужно представить в ИФНС и в органы статистики организациям независимо от режима налогообложения
Сроки представления другой отчетности в ИФНС и Фонды в 2016 году
Сроки представления иной налоговой отчетности (например, деклараций по НДС при импорте из стран ЕАЭС, деклараций по НДПИ или водному налогу), а также отчетности во внебюджетные фонды (к примеру, отчета об использовании взносов «на травматизм») вы найдете в нашем .