›

Что представляет собой товарный кредит. Коммерческий кредит vs товарный кредит. Стоит ли брать товарные кредиты

Коммерческое кредитование — один из способов предоставления покупателям и заказчикам более выгодных условий приобретения товаров (работ, услуг). У продавцов при этом появляется возможность ускорить процесс реализации товаров (работ, услуг) и расширить рынки сбыта. Можно также заключить договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить в кредит другой стороне вещи, определенные родовыми признаками - договор товарного кредита. Бухгалтерский учет и налогооб­ложение по таким договорам существенно различаются. В этом номере мы расскажем об особенностях бухгалтерского учета и налогообложения операций в рамках договора товарного кредита.

Товарный кредит: общие принципы

Договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить в кредит другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, называется договором товарного кредита (ст. 822 ГК РФ). К такому договору предъявляются те же требования, что и к кредитному договору, и к договору займа (если иное не предусмотрено договором товарного кредита и не вытекает из существа обязательства).

Перечислим основные характеристики договора товарного кредита:

Заключается в письменной форме;

У кредитора появляется обязанность передать товар в момент подписания договора;

При отгрузке товаров заемщику происходит переход права собственности;

В кредит отгружаются товары определенные родовыми признаками (их можно заменить, измерить);

Может быть возмездным, то есть предполагается получение кредитором процентов. Если в договоре не содержится условие об уплате процентов, договор считается безвозмездным (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Существенной особенностью договора товарного кредитования является то, что в отношении него используются нормы и правила, применяемые к договору купли-продажи товаров в соответствии со ст. 465-485 ГК РФ (если иное не предусмотрено договором товарного кредита). Имеются в виду условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей и др.

Не следует путать договор товарного кредита с договором товарного займа (неденежного займа).

Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского учета операций по договору товарного кредита для заимодавца (кредитора) установлен ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Так, предоставление товаров в кредит признается финансовым вложением при выполнении условий, установленных в п. 2 ПБУ 19/02.

К бухгалтерскому учету финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости (п. 9 ПБУ 19/02). Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Имеется в виду стоимость, которая, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (п. 14 ПБУ 19/02).

Цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов, по сути, является рыночной ценой и, следовательно, отличается от балансовой стоимости товаров, переданных по договору товарного кредита. В этой ситуации возникает разница между балансовой стоимостью переданных товаров и их оценкой в качестве финансовых вложений. Эту разницу отражают в составе прочих доходов и расходов. В налоговом учете такая разница не признается. В результате в бухгалтерском учете следует отразить постоянную разницу в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

При погашении товарного кредита кредитор не получает дохода. Это следует из п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Доход возникает только в виде процентов, если их уплата предусмотрена договором. Напомним, что согласно п. 16 ПБУ 9/99 проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора и учитываются в составе прочих доходов.

Для учета финансовых вложений в предоставленные займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения», к которому открывается специальный субсчет 3 «Предоставленные займы». Проценты, подлежащие к получению от должника, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на отдельном субсчете) в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Заемщик, отражая в учете приобретение товаров (работ, услуг) на условиях товарного кредита, должен учитывать нормы и правила ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Штрафные санкции за нарушение условий договора, в том числе и условий товарного кредита, отражаются в составе прочих доходов у продавца (п. 7 ПБУ 9/99) и прочих расходов у покупателя (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 10.2 ПБУ 9/99, п. 14.2 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль

Напомним, что для заимодавца согласно п. 12 ст. 270 НК РФ расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам товарного кредита или займа, не признаются для целей налогообложения прибыли. Получение средств или иного имущества в счет погашения задолженности по договорам кредита или займа не признаются доходом для целей налогообложения прибыли в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В налоговом законодательстве специально установлены правила налогового учета доходов от реализации, в частности, в условиях товарного кредита (абз. 6, 7 ст. 316 НК РФ). Эти нормы регулируют порядок налогового учета в ситуации, когда у поставщика сохраняется право собственности на отгруженный покупателю товар до наступления момента оплаты. В этих условиях сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

Ценовые разницы, возникающие в результате того, что цены товаров, переданных по договору и полученных в счет погашения дола, отличаются, не учитываются при налогообложении прибыли. Такова позиция Минфина России, высказанная в письме от 13.02.2007 № 03-03-06/1/82.

Для заемщика имущество, полученное по договору товарного кредита, не признается доходом при налогообложении прибыли (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Проценты, начисленные продавцом и покупателем по товарному кредиту, отражаются в налоговом учете в составе, соответственно, внереализационных доходов и расходов точно так же, как и в случае с коммерческим кредитом.

НДС

Рассмотрим сначала позицию продавца. В настоящее время вопрос обложения НДС передачи товара на условиях товарного кредита (в отличие от полученных процентов) в налоговом законодательстве не урегулирован. Возникает справедливый вопрос: начислять или не начислять НДС при передаче товаров заемщику?

Напомним, что по договору займа согласно ст. 807 ГК РФ заимодавец передает заемщику в собственность деньги или другие вещи. Таким образом, при предоставлении товарного кредита происходит переход права собственности на товары от заимодавца к заемщику.

В свое время МНС России в письме от 22.07.2003 № ВГ-6-03/807, опираясь на указанную выше норму, пришло к однозначному выводу о начислении НДС с суммы товарного кредита. В частности, контролирующие органы справедливо отмечают следующее: «Одной из отличительных характеристик договора товарного кредита является то, что к существенным условиям договора купли-продажи добавлены существенные условия кредитного договора.

Таким образом, договор товарного кредита является смешанным договором, так как одновременно содержит признаки двух видов правоотношений: по купле-продаже товаров и кредитные отношения. В этом случае применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (ст. 421 ГК РФ).

И в случае договора займа (кредита), и в случае договора купли-продажи речь идет об отчуждении вещей в собственность заемщика (покупателя)».

Далее чиновники делают вывод о том, что продавец товара (кредитор), исходя из стоимости передаваемого товара, определенной условиями договора займа, должен исчислить и внести в бюджет НДС. При возврате товаров продавец (кредитор) производит вычет сумм налога, ранее уплаченных им в бюджет.

К такому выводу можно прийти и на основании анализа норм главы 21 НК РФ. Передача товара на условиях товарного кредита не перечислена в п. 1 ст. 146 НК РФ, но и не указана в качестве операций, не признаваемых в качестве объектов налогообложения в п. 2 указанной статьи.

Далее проанализируем нормы ст. 149, где представлен закрытый перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). Операция по передаче товара на условиях товарного кредита не приведена в этой статье. Имеется лишь норма подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которой освобождается от НДС только предоставление займа в денежной форме. Из этого уже можно сделать вывод о том, что передача товара на условиях товарного кредита облагается НДС.

К тому же согласно подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в виде процента по товарному кредиту, в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. Это, хотя и косвенно, но все же подтверждает уже сделанный выше вывод.

Итак, поскольку особенности налогообложения товарного кредита отдельно в главе НК РФ не установлены, налоговая база в данной ситуации будет определяться в соответствии с нормами ст. 154 НК РФ (как и случае с неденежным займом). Ставка налога - 10 или 18%, в зависимости от того, что конкретно является предметом договора займа.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (то есть рыночная цена передаваемого имущества).

Рассчитав сумму налога, необходимо составить счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж:

По сумме кредита - в двух экземплярах. В данном случае сумма налога предъявляется заемщику и у него появляется право на налоговый вычет, разумеется, при соблюдении всех условий, установленных п. 4 ст. 168 и ст. 171 НК РФ;

По процентам - в одном экземпляре (точно так же, как и в случае с коммерческим кредитом).

Таким образом, покупателю-заемщику счет-фактура по процентам не выставляется. Следовательно, у заемщика нет права на налоговый вычет суммы НДС, начисленной с процентов по договору товарного кредита.

Поскольку действие п. 1 ст. 162 НК РФ не распространяется на операции по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения) (п. 2 ст. 162 НК РФ), предоставляя в кредит товары, не облагаемые НДС (освобожденные от налогообложения), не следует облагать НДС и проценты по товарному кре­диту.

При погашении задолженности по товарному кредиту (как и в случае с товарным займом) у заемщика появляется обязанность начислить сумму налога в бюджет.

Практическая ситуация

Исходные данные

ООО «Х» - заимодавец и ЗАО «У» - заемщик заключили до­говор товарного кредита на сумму 590 000 руб., в том числе НДС 18% - 90 000 руб. (590 000 руб. х 18). Себестоимость готовой продукции, предоставленной в качестве товарного кредита, составила 310 000 руб.

Срок действия договора истекает 31 декабря 2014 г. Проценты начисляются на всю сумму задолженности с учетом НДС из расчета 18% годовых и уплачиваются в денежной форме единовременно вместе со всей суммой задолженнос­ти.

Все обязательства по договору заемщик исполнил своевременно. Для погашения долга ЗАО «У» 31 декабря 2014 г. приобрело партию аналогичного товара рыночной стоимостью 600 000 руб., в том числе НДС 18% - 91525,42 руб.

Все свои обязательства стороны выполнили в установленные договором сроки и в полном объеме.

Справочные данные

Согласно договору переход права собственности происходит в момент передачи готовой продукции покупателю со склада.

ООО «Х» применяет метод начисления для целей налогообложения прибыли. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются 1 квартал, полугодие, девять месяцев.

Размер ставки рефинансирования в период действия договора составляет 8,25% годовых.

Имущество, получаемое по договору товарного кредита, заемщик отражает как товар.

Решение для ООО «х» - кредитора

Дебет 76, субсчет «Расчеты с заемщиком» Кредит 43

310 000 руб. - отражается отгрузка готовой продукции по договору товарного кредита;

Дебет 58.3 Кредит 76, субсчет «Расчеты с заемщиком»

590 000 руб. - отражается передача готовой продукции по договору товарного кредита в составе финансовых вложений;

Дебет 76, субсчет «Расчеты с заемщиком» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

90 000 руб. - начислен НДС с рыночной цены переданной готовой продукции.

Отгружая готовые изделия заемщику, бухгалтер составляет счет-фактуру в двух экземплярах на общую сумму отгрузки. Один экземпляр регистрирует в книге продаж, другой передает заемщику в пятидневный срок.

Дебет 76, субсчет «Расчеты с заемщиком» Кредит 91.1

190 000 руб. - отражается разница между первоначальной стоимостью принятых к учету финансовых вложений и себестоимостью переданной готовой продукции.

ПНА = 190 000 руб. х 20% = 38 000 руб.

38 000 руб. - начислен ПНА.

Отражаем начисление процентов за пользование товарным кредитом и погашение долга:

Дебет 76, субсчет «Расчеты с заемщиком по процентам» Кредит 91.1

9019,73 руб. (590 000 руб. х 18% : 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты по товарному кредиту и учтены в составе прочих доходов;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты с заемщиком по процентам»

9019,73 руб. - получены проценты по товарному кредиту.

После фактического получения процентов бухгалтер определяет налоговую базу по НДС и рассчитывает сумму налога в соответствии с нормой подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Налоговая база = 590 000 руб. х (18% - 8,25%) : 365 дн. х 31 дн. = = 4885,69 руб.

НДС = 4885,69 руб. х 18: 118 = 745,28 руб.

Дебет 91.2 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

745,28 руб. - начислен НДС с процентов по товарному кредиту.

При получении процентов бухгалтер составляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. При этом заемщику счет-фактура не выставляется, сумма НДС не предъявляется.

Дебет 41 Кредит 58.3

508474,58 руб. - отражается поступление товара в счет погашения задолженности по товарному кредиту.

Получив счет-фактуру от заемщика, бухгалтер отражает сумму «входного» НДС:

Дебет 19.3 Кредит 58.3

91525,42 руб. - отражается предъявленный заемщиком НДС;

Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19.3

- 91525,42 руб. - отражается вычет из бюджета «входного» НДС по поступившим от заемщика товарам;

Дебет 58.3 Кредит 91.1

10 000 руб. [(508474,58 руб. + 91525,42 руб.) – 590 000 руб.] - отражается прочий доход при прекращении действия договора товарного кредита.

Данный доход для целей налогообложения прибыли не признается. В результате возникает постоянная разница, которая приведет к образованию ПНА.

ПНА = 10 000 руб. х 20% = 2000 руб.

Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» Кредит 99, субсчет «ПНА»

2000 руб. - начислен ПНА.

В налоговом учете отчетного периода следует отразить:

Сумму начисленных процентов по товарному кредиту 8274,45 руб.(9019,73 руб. – 745,28 руб.) в налоговом регистре «Ведомость внереализационных доходов в виде процентов по товарному и коммерческому кредиту»;

Сумму НДС с процентов по товарному кредиту 745,28 руб. в составе внереализационных расходов или в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (как косвенные расходы).

Решение для ЗАО «у» - заемщика

Отражаем поступление товара на условиях товарного кредита:

Дебет 41 Кредит 66, субсчет «Расчеты по краткосрочному товарному кредиту с ООО „Х”»

500 000 руб. - оприходован товар (без НДС);

Дебет 19.3 Кредит 66, субсчет «Расчеты по краткосрочному товарному кредиту с ООО „Х”»

90 000 руб. - отражен «входной» НДС по поступившему товару.

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19.3

90 000 руб. - «входной» НДС отнесен на вычет из бюджета.

Дебет 91.2 Кредит 66, субсчет «Проценты по товарному кредиту»

9019,73 руб. (590 000 руб. х 18% : 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты по товарному кредиту и учтены в составе прочих расходов;

Дебет 66, субсчет «Проценты по товарному кредиту» Кредит 51

9019,73 руб. - перечислены проценты по товарному кредиту.

В налоговом учете размер процентов, признаваемых при налогооб­ложении прибыли, регулируется ст. 269 НК РФ (п. 1). Рассчитаем предельную величину процентов исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза, - 7441,27 руб. (590 000 руб. х 8,25% х 1,8: 365 дн. х 31 дн.). Образуется постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учетом в сумме 1578,46 руб. (9019,73 руб. – 7441,27 руб.), которая приведет к образованию ПНО.

ПНО по процентам = 1578,46 руб. х 20% = 315,69 руб.

В бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет 99, субсчет «ПНО» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

315,69 руб. - начислено ПНО по процентам.

Отражаем приобретение товара для возврата кредита:

Дебет 41 Кредит 60

508474,58 руб. - оприходован товар на сумму без НДС;

Дебет 19-3 Кредит 60

91525,42 руб. - отражен «входной» НДС по поступившему товару.

Предъявленный продавцом счет-фактура регистрируется в книге покупок. В учете отражается налоговый вычет «входного» НДС:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3

91525,42 руб. - «входной» НДС отнесен на вычет из бюджета.

Отражаем возврат товарного кредита:

Дебет 76, субсчет «Расчеты с ООО „Х” по товарному кредиту» Кредит 41

508474,58 руб. - списаны товары для возврата основной суммы долга;

Дебет 76, субсчет «Расчеты с ООО „Х” по товарному кредиту» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

91525,42 руб. - начислен НДС в бюджет;

Отгрузив товар, бухгалтер составляет счет-фактуру в двух экземп­лярах на общую сумму отгрузки. Один экземпляр регистрирует в книге продаж, другой передает заимодавцу в пятидневный срок.

Дебет 66, субсчет «Расчеты по краткосрочному товарному кредиту с ООО „Х”» Кредит 76, субсчет «Расчеты с ООО „Х” по товарному кредиту»

590 000 руб. - списана задолженность по товарному кредиту;

Разницу между оценкой товара при его получении в качестве кредита (590 000 руб.) и оценкой товара, приобретенного для погашения долга (600 000 руб.) необходимо отнести в прочие расходы:

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет «Расчеты с ООО „Х” по товарному кредиту»

10 000 руб. (600 000 руб. – 590 000 руб.) - отражаем разницу в ценах товара, возникшую при возврате товарного кредита.

Напомним, что возникшая ценовая разница не признается расходом при налогообложении прибыли. 1 В результате образуется постоянная разница, которая приведет к образованию ПНО.

ПНО = 10 000 руб. х 20% = 2000 руб.

Дебет 99, субсчет «ПНО» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

2000 руб. - начислен ПНО.

1 Это справедливо и к ситуации, если приобретенные для погашения долга товары имели бы меньшую стоимость. Ценовая разница в этом случае не признавалась бы доходом при налогообложении прибыли.

Буквально 10-15 лет назад подавляющая часть населения России и не подозревала о таком виде кредитования, как товарный кредит. Некоторое их подобие существовало, конечно, и раньше — даже в советское время покупатель мог приобрести товар в магазине в рассрочку. Но сама система товарного кредитования через банки пришла в Россию только в начале 2000-ных годов.

Стоит заметить, что именно товарные кредиты (и появившиеся следом за ними кредитные карты) стали «первой ласточкой» кредитного бума 2005-2008 годов. Россияне тогда приобретали за счет банков машины и мобильные телефоны, квартиры и холодильники, стиральные машины и поездки на отдых.

Разумеется, кризис 2008 года охладил любовь россиян к бездумному кредитованию, но объемы средств, которые физические лица берут у банков в долг, все же весьма велики. Сегодня мы поговорим о товарном кредитовании, его сути и особенностях.

Схема товарного кредитования

Нередко доводится слышать, как именно товарные кредиты называют экспресс-кредитованием. Такая формулировка не совсем точна: в понятие экспресс-кредитования можно включить и кредиты наличными, и карты — любые займы банков, которые выдаются в короткие сроки и по упрощенной схеме рассмотрения заявки.

Товарный кредит — это особый вид потребительского экспресс-кредитования. При оформлении таких кредитов задействованы три стороны — банк-кредитор, заемщик-физическое лицо и магазин — продавец товара. Общая схема оформления кредита на товар задействует все три стороны и выглядит следующим образом:

  1. Заключение договора о сотрудничестве между банком и магазином на оформление товарных кредитов в торговых точках;
  2. Обучение сотрудников магазина оформлению кредитов или оборудование рабочих мест для сотрудников банка (обычно в крупных магазинах и торговых центрах);
  3. Визит покупателя в магазин, выбор товара, на который будет оформляться кредит;
  4. Консультация с кредитным специалистом, выбор программы кредитования;
  5. Предъявление документов, заполнение анкеты-заявки на получение кредита;
  6. Рассмотрение заявки банком (производится путем отправки заполненной анкеты через Интернет, решение в большинстве случаев принимается автоматически);
  7. При положительном решении — подписание договора с банком, внесение первоначального взноса в кассу магазина;
  8. Выдача товара со склада;
  9. Оплата банком стоимости товара магазину (безналичным путем, после предоставления и проверки документов);
  10. Погашение заемщиком задолженности банку.

Особенности кредитов на покупку товаров

Как можно заключить из сказанного выше, товарные кредиты значительно отличаются по своей сути от других видов кредитования. Выделим основные особенности кредитов на товары в магазинах:

  1. При товарном кредитовании заемщику не выдаются деньги «на руки» — ни наличным, ни безналичным путем. Оформив кредит на сумму «стоимость товара минус первоначальный взнос», клиент сразу же получает купленный товар. Стоимость покупки компенсируется магазину банком — безналичным путем после проверки кредитных документов;
  2. Оформление кредитного договора производится непосредственно в магазине, посещение банка-кредитора не требуется. Заявка-анкета и фотография клиента передаются через Интернет, и после централизованной автоматической проверки введенных данных кредитный специалист получает решение и оформляет договор;
  3. Оформлением кредитов на товары могут заниматься не только штатные сотрудники банков — в небольших магазинах эта роль отведена кассирам и продавцам, которые проходят обучение в банке-кредиторе (1-2 недели). В связи с этим компетентность таких специалистов часто находится под вопросом;
  4. Товарный кредит — залоговый. Обеспечением по кредиту является товар, который приобретается в магазине за счет средств банка. Таким образом, теоретически банк в случае невыплат по кредиту может востребовать купленный пылесос или телевизор и реализовать его;
  5. Проверка клиента и принятие решения по заявке производится по сильно упрощенной схеме, так как товарные кредиты рассчитаны на «конвейерную» выдачу. Банк минимизирует свои риски за счет огромного количества выданных товарных кредитов на небольшие суммы, а также путем установки по кредитам высоких процентных ставок. Для оформления товарного кредита достаточно предоставить паспорт и любой второй документ, не требуется подтверждение уровня дохода, места работы. Рассмотрение заявки происходит автоматически — по так называемой скоринговой системе;
  6. Принимая решение о выдаче кредита, банк учитывает не только данные заемщика, но и особенности приобретаемого товара. Так, существуют группы товаров, которые банки относят к категории повышенного риска — ЖК-телевизоры, ноутбуки, мобильные телефоны, дорогостоящая бытовая техника. Именно они являются объектом пристального внимания мошенников. Наименее рискованной банки считают выдачу кредитов на приобретение крупной бытовой техники (холодильников, стиральных и посудомоечных машин), недорогой аппаратуры, мебели, материалов для ремонта (двери, окна и т.д.).

Пример расчета переплаты по товарному кредиту

Чтобы оценить, насколько выгодны товарные кредиты, попробуем подсчитать переплату по наиболее «ходовым» акциям, аналоги которых есть практически у всех банков. Чтобы не усложнять расчеты, предполагаем, что от оформления страховки будущий заемщик отказался. Приобретаться будет холодильник стоимостью 20 тысяч рублей (среднестатистическая сумма кредита на сегодняшний день).

  1. Стандартный кредит — одна из самых дорогостоящих акций (именно ее условия кредитные специалисты предлагают заемщикам в первую очередь). Во многих случаях это единственная акция, по которой можно взять в кредит, к примеру, мобильный телефон.
    Процентная ставка при таком виде кредитования составит 40-70% годовых, при этом можно изменять сумму кредита за счет размера первоначального взноса (от 10 до 50% от стоимости товара). Пусть первоначальный взнос составляет 10%, а процентная ставка — 55% годовых (среднее значение), срок кредита — 10 месяцев. Тогда:
    • первоначальный взнос : 2000 руб.
    • ежемесячный платеж: 2290 руб.
    Таким образом, переплата в этом случае составляет 2000+2290*10-20000=4900 руб. (24,5% от стоимости товара);
  2. Схема кредита «три десятки» или «10/10/10» — самая простая для понимания клиентом банка. Вы вносите в кассу магазина 10% от стоимости товара (2000 рублей) в качестве первоначального взноса, а потом еще 10 месяцев платите по 10% (точно такую же сумму). Нетрудно подсчитать, что переплата в этом случае составит 10% от стоимости товара (2000 рублей в нашем примере с холодильником).
    Провокационный вопрос: как вы думаете, какова ставка по кредиту? Нет, вовсе не 10%, как бы ни напрашивался такой ответ. Процентная ставка составит 23,5% годовых. Разумеется, это гораздо ниже, чем по стандартному кредиту, и «три десятки» считается одной из самых привлекательных акций.
  3. Кредит «три процента в месяц» — одна из самых известных акций-«обманок». Суть кредита в том, что каждый месяц сверх суммы кредита вы платите всего 3%. Видимая простота и дешевизна этого кредита на деле оборачивается огромной процентной ставкой и самой большой переплатой — даже больше, чем по стандартному кредиту. Ведь упомянутые 3% рассчитываются исходя из начальной суммы кредита, и погашения не учитываются. К примеру, при кредитовании на 10 месяцев ставка будет около 61% годовых!
    Если мы возьмем кредит на тех же условиях — срок 10 месяцев и взнос 10% первоначально — то схема платежей выглядит следующим образом:
    • взнос в кассу: 20000*10%=2000 рублей;
    • сумма кредита: 20000-2000=18000 рублей;
    • платеж: 1800+18000*3%=2340 рублей;
    • переплата: 2000+2340*10-20000=5400 рублей.

Таким образом, в зависимости от выбранной акции товарные кредиты могут быть как вполне приемлемыми, так и слишком дорогими. Окончательное решение о выборе нужно принимать, внимательно изучив тарифы банков и не останавливаясь на первой предложенной акции.

Стоит ли брать товарные кредиты?

Разумеется, на этот вопрос каждый отвечает самостоятельно, взвешивая свои возможности и желания. Заметим лишь, что необдуманные покупки товаров в кредит могут существенно пошатнуть финансовое состояние вашей семьи — ведь делать выплаты по кредиту придется в среднем 1-1,5 года ежемесячно.

Кроме того, товарные кредиты, хоть и просты в оформлении, являются самым «дорогим» предложением банков: высокие процентные ставки, огромные комиссии, навязанная страховка делают переплату по кредиту грандиозной — до 100-200% от первоначальной стоимости! Поэтому оформлять товарные кредиты мы рекомендуем только в крайних случаях, больше рассчитывая на возможность накопить деньги самостоятельно или взять обычный кредит наличными.

В следующих статьях мы поговорим о достоинствах и недостатках товарных кредитов, а также приведем схему, как оформить кредит на товар без лишних проблем и проволочек — ведь во взаимодействии с банками зачастую возникает много сложностей, разобраться с которыми «с ходу» не всегда удается.

У предприятий порой возникает потребность в заимствовании сырья и прочих ценностей. Такая операция оформляется договором займа или товарным кредитом. Детальнее о том, чем отличаются эти документы, читайте далее.

Договор займа

По этому документу кредитор передает заемщику деньги (иные вещи) с определенными признаками. Вторая сторона обязуется вернуть такую же сумму средств или аналогичное количество других товаров того же качества. Характеристики имущества (название, количество, сорт) должны быть указаны в договоре.

Документ считается заключенным после передачи средств. Если кредитором является юр. лицо, то договор заключается письменно (ст. 808 ГК). В подтверждение условий заемщик должен выдать расписку или другой документ, удостоверяющий передачу ценностей.

Кредитор имеет право получить проценты на сумму предоставленного займа. Если их размер не указан в договоре, то они начисляются по ставке рефинансирования ежемесячно (ст. 809 ГК). Кредитный договор считается беспроцентным, если передаются товары.

Если срок возврата не пописан, то заемщик обязан вернуть деньги по требованию кредитора в течение тридцати дней. После зачисления денежных средств на счет в банке сумма считается возвращенной. Проценты могут выплачиваться денежными средствами и ценностями.

Товарный кредит

Рас­сроч­ка опла­ты услуг и товаров - это нормальное яв­ле­ние в расчетах. Но если за ее предоставление преду­смот­ре­но начисление про­цен­тов, то речь идет о ком­мер­че­ском (товарном) кре­дите. Само усло­вие об опла­те то­ва­ра через время займом не яв­ля­ет­ся. Предо­став­ле­ние кредита долж­но быть прописано в до­го­во­ре. Тогда по­став­щик мо­жет тре­бо­вать опла­ты то­ва­ров и суммы про­цен­тов. Кредитный договор долж­ен включать такие условия: сумму займа, став­ку и пе­ри­одичность на­чис­ле­ния про­цен­тов.

Отличия

Договор займа применяется, если кредитор не обязан предоставлять ценности. Их передача является частью процедуры оформления документов. Товарная форма кредита предусматривает обязанность кредитора передать ценности.

Документы отличаются моментом вступления в силу. Договор займа считается заключенным после передачи средств. До этого у сторон нет прав и обязанностей. Договор товарного кредита, в отличие от займа, вступает в силу с момента его заключения. То есть, если после подписания бумаг займодавец откажется от передачи ценностей, заемщик будет требовать их через суд.

Преимущества

  • Коммерческий кредит – это самая маневренная форма финансирования, поскольку предоставляется в виде запасов.
  • Коммерческим займом можно сглаживать сезонную потребность в товарах.
  • Поставляемые ценности не являются имущественным залогом. Ими можно свободно распоряжаться.
  • Заемщик может увеличить объемы реализации товаров, не отвлекая большую часть ресурсов из оборота.
  • Стоимость коммерческого займа обычно меньше стандартного кредита.
  • Привлечение займа сокращает общий период финансового цикла, снижая потребность в формировании оборотных активов.
  • Быстрое оформление документов.

Недостатки

  • Коммерческим кредитом можно удовлетворить потребность в капитале только в плане финансирования запасов.
  • Ограниченный срок предоставления займа. Обычно он составляет несколько месяцев.
  • Коммерческий кредит ничем не обеспечен. Поэтому для кредитора есть риск банкротства заемщика в случае ухудшения конъюнктуры рынка.

Виды товарного кредита

  1. Заем с отсрочкой платежа. Условия и периодичность оплат прописывается в договоре.
  2. Кредит, оформленный векселем на предъявителя, с ограничением срока или на определенную дату.
  3. Заем по открытому счету. Применяется в отношениях с постоянными поставщиками при многократных закупках определенной продукции мелкими партиями. Поставщик учитывает стоимость отгруженных товаров на отдельном счете. Задолженность погашается раз в месяц.
  4. Консигнация - внешнеэкономические комиссионные операции, в которых консигнант отгружает товары предприятию с поручением реализовать их. Расчеты осуществляются после продажи продукции.

Предоставляя коммерческий кредит, предприятие ставит целью удовлетворение потребности в производственных запасах и снижение стоимости привлечения капитала.

Менеджмент

Коммерческий кредит носит целевой характер. Его привлечение должно быть обусловлено объемом имеющегося сырья. Если организация намерена использовать товарный кредит для получения дополнительного дохода на постоянной основе, то необходимо находить новых партнеров, усовершенствовать виды и схемы предоставления займа.

Стоимость привлечения займа должна быть меньше по сравнению со стандартным кредитом. Ее необходимо уметь рассчитывать. Ключевым элементом является скидка, которая предоставляется за наличный расчет и период пользования кредитом:

  • Стоимость = ((Дисконт / (1 - Дисконт)) * (360 / Количество дней).

Рентабельность коммерческого займа определяется как разница между средним сроком использования кредита и периодом обращения запасов. Чем она выше, тем эффективнее организации используют данный финансовый инструмент. Отрегулировать уровень рентабельности можно, повысив период использования кредита или уменьшив срок обращения запасов. Если второй показатель выше первого, то для расчетов должны быть привлечены дополнительные источники. На предприятии может быть сформирован специальный фонд для финансирования таких сделок. Расчеты по займу включаются в платежный календарь.

Бухгалтерский учет

Товарный вид кредита относятся к финвложениям и учитываются счете 58-3. Беспроцентные займы отображаются в составе дебиторской задолженности. Должник учитывает суммы на счете 66 или 67.

Выданные средств в БУ отображается в составе финвложений при условии наличия оформленного договора:

  • ДТ58-3 КТ51 – предоставлен кредит.

Беспроцентный заем в составе финвложений учитывать нельзя. Не выполняется важное условие - способность приносить доход. Поэтому такие ссуды учитываются на счете 76 :

  • ДТ76 КТ51 – предоставлен беспроцентный заем.

Величину кредита, предоставленного в натуральной форме, определяют исходя из стоимости переданных активов. При этом стоимость имущества не входит в состав расходов, как при стандартном выбытии, а возврат ценностей не является доходом. Но для целей учета НДС сделка считается реализацией и облагается НДС. В БУ формируются такие проводки:

  • ДТ58-3 КТ68 – начислен налог на товарный кредит, выданный в натуральной форме.
  • ДТ76 КТ68 – начислен налог с суммы беспроцентного займа.

Погашение кредита оформляется проводками:

  • ДТ51 КТ58-3 (76) – возврат займа.
  • ДТ19 КТ58-3 (76) – учтен «входной» НДС по процентному (беспроцентному) кредиту.
  • ДТ68 КТ19 – вычтен НДС.

Подведем итог.

Операция У кредитора У заемщика
1. Выдача/получение займа:
а) на стоимость имущества 		ДТ58-3 КТ91-1 ДТ10 (41) КТ66
б) на сумму НДС ДТ58-3 КТ68 ДТ19 КТ66 (67)
в) на имущество по учетным ценам ДТ91-2 КТ10 нет записей
2. Начисление процентов ДТ76 КТ91-1 ДТ91 КТ66
3. Уплата процентов ДТ51 КТ76 ДТ66 КТ51
4. Оприходывание имущества:
а) стоимость активов 		Нет записей ДТ10 КТ60
б) сумма НДС Нет записей ДТ19 КТ60
5. Уплата процентов имуществом
а) начисленная комиссия 		ДТ10 КТ76 ДТ66 КТ91
б) сумма НДС ДТ19 КТ76 ДТ66 КТ68
Нет записей ДТ91 КТ10
6. Погашение займа:
а) стоимость имущества 		ДТ10 КТ58-3 ДТ66 КТ91
б) сумма НДС ДТ19 КТ58-3 ДТ66 КТ68
в) стоимость имущества по учетным ценам Нет записей ДТ91 КТ10
7. Предъявление к вычету налог ДТ68 КТ19 ДТ68 КТ19

Налогообложение

Расходы и доходы в виде имущества, переданного по договорам, не учитываются при налогообложении прибыли. Стоимость ценностей может быть выше или ниже первоначальной цены. Разница также не учитывается при расчете НПП.

Полученные проценты кредитор должен включить в состав внереализационных доходов. Если они выплачены в виде имущества, то учитываются при расчете налоговой базы исходя из цены сделки.

Заемщик получает право собственности на переданные ценности. Но такие сделки не облагаются НДС. Эта позиция выгодна для организации. Кредитор может принять налог к вычету, уплаченный при покупке товаров. Если при передаче НДС не начисляется, то стороны не учитывают "входной" НДС, ценности будут использоваться в не облагаемой налогом деятельности. Возвращая товарный кредит, должник может начислить НДС. Это позволит ему осуществить взаиморасчет по приобретенным ценностям.

Проценты по денежному займу не подлежат налогообложению. Это прописано в ст. 149 НК. Это положение не распространяется на товарный кредит. Проценты, выплаченные в денежной форме, в сумме, превышающей размер ставками рефинансирования, подлежат налогообложению:

  • НДС = (Дисконт по договору – Дисконт по ставке ЦБ) х 18/118

Про­цен­ты по ком­мер­че­ско­му займу являются платой за поль­зо­ва­ние ценностей. По­ку­па­тель дол­жен день­ги не за ценности, а за отсрочку оплаты. Заем не об­ла­га­ется НДС. Но доказывать эту точку зрения налоговым органам придется только через суд. Если спо­рить не хо­чет­ся, то лучше ис­чис­лить НДС на сумму про­цен­тов (не предъяв­ля­ть его по­ку­па­те­лю, но учесть при рас­че­те НПП).

На дату реализации про­да­вец вклю­ча­ет выручку в доходы, а про­цен­ты - в про­чие (вне­ре­а­ли­за­ци­он­ные) поступления ежемесячно на по­след­ний календарный день, а затем - на дату воз­врата. По­ку­па­тель учитывает их в составе про­чих (вне­ре­а­ли­за­ци­он­ных) рас­хо­дов на те же даты, что и продавец, но в пре­де­лах нор­ма­ти­ва. И если уплаченная сумма ока­за­лась боль­ше, то разница для целей на­ло­го­об­ло­же­ния не учи­ты­ва­ется.

Оформление сделок госучреждениями

Как оформить и отобразить в бухгалтерском учете товарный и коммерческий кредит, предоставленный муниципальным предприятием?

Для целей БУ и НУ между этими документами разницы нет. Но есть некоторые правовые особенности. Размер процентов нужно указать в договоре. В противном случае заемщик должен вернуть сумму проценты, рассчитанную по ставке рефинансирования. Порядок уплаты также должен быть прописан в документе. Если и это условие отсутствует, то проценты должны погашаться ежемесячно равными частями.
Предоставление товарного кредита оформляется в БУ такими записями:

  • ДТ58-3 КТ41 – предоставлен товарный заем.

Для целей учета НДС передача ценностей считается реализацией. Возникает объект налогообложения. Если заем выдан в натуральной форме, плательщик НДС в БУ делает такую запись:

  • ДТ58-3 КТ68 «Расчеты по НДС» – начислен налог с суммы займа, который выдан в натуральной форме.

В балансе проценты можно учесть в составе иных или доходов от обычной деятельности.

Документооборот

Получение и предоставление заемных средств оформляется первичными документами в зависимости от вида имущества: денежный займ в безналичной форме - платежным поручением, товарный кредит – накладной ТОРГ-12.

Учет доходов

Организация может самостоятельно выбрать, как именно признавать поступление процентов. Ключевое значение имеют характер деятельности, вид доходов, условия товарного кредита. Порядок учета доходов нужно закрепить в учетной политике.

  • ДТ76 КТ91-1– ежемесячное начисление процентов.
  • ДТ50 КТ76 - поступление средств в счет уплаты процентов.
  • ДТ76 КТ91-1 – начислены проценты в натуральной форме.
  • ДТ41 КТ76 – погашение кредита имуществом.
  • ДТ19 КТ76 – «входной» НДС.

Расчет процентов

Сумма и порядок уплаты комиссии должны быть прописаны в договоре. Если это условие отсутствует, то заемщик обязан вернуть долг в течение 30 дней после предъявления требования и ежемесячно выплачивать проценты. Если комиссия не взимается (кроме предоставления товарного кредита), то это также должно быть указано в договоре.

Размер процентов в натуральной форме прописывается в договоре. Проценты в денежной форме фиксируются годовой ставкой и рассчитываются исходя из суммы займа, ставки и количества дней пользования кредитом. Обычно используется четкая схема, то есть учитывается 365 или 366 дней. Начисления начинаются со следующего дня после предоставления займа. Но организации в договоре могут предусмотреть иной порядок:

  • % = Сумма кредита * Годовая ставка * Количество дней.

Пример

15 апреля 2014 года ООО предоставило ОАО денежный заем в сумме 500 тыс. руб. Срок возврата - 28 мая 2014 года. Средства предоставляются по ставке 6% годовых. Проценты должны быть перечислены в последний день месяца:

  • 500 000 * (0,06 / 365) * 15 = 1232,87 руб. – сумма процентов за апрель.
  • 500 000 * (0,06 / 365) * 28 = 2301 руб. – сумма процентов за май.

Отразим операции в БУ:

  • ДТ58-3 КТ51 – выдан заем.
  • ДТ76 КТ91-1 –– начислены проценты.
  • ДТ51 КТ76 –уплата процентов.
  • ДТ51 КТ58-3 – возвращен кредит.

Заем для физических лиц

В условиях рыночной экономики вырос сектор реализации товаров с помощью финансовых инструментов, в частности через товарный кредит. Удобство получения займа обусловлено спросом. Большинство людей не могут накопить сумму денег для покупки, например, крупной бытовой техники. Для решения этой проблемы используется товарный кредит. Банки совместно с магазинами предлагают клиентам приобрести товар на выгодных условиях.

Особенность сделки в том, что для оформления документов не нужно посещать финансовое учреждение. Сотрудники обслуживают клиентов прямо в магазине. Приобретаемое имущество становится залогом по кредиту. То есть, в случае неисполнения обязательств, банк может забрать товар в счет уплаты задолженности. На практике такое встречается редко.

Перед тем как предоставить заем, банк проводит проверку не только потенциального клиента, но и дефолтности товара. Если было зафиксировано много случаев невозврата кредита с данным продуктом, в предоставлении займа, скорее всего, откажут. Данные самого заемщика проверяются по упрощенной системе: на основе паспорта и, например, СНИЛС. Справку о доходах никто спрашивать не будет. Решение будет приниматься на основе данных из анкеты.

Преимущества сделки:

  • возможность совершить срочную покупку без накопления средств;
  • широкий выбор банковских программ обслуживания;
  • возможность погасить заем любым удобным способом: через интернет, в терминале или кассе;
  • отсутствие залога;
  • быстрое оформление документов.

Кроме описанных преимуществ денежный товарный кредит обладает также рядом недостатков. Самый главный - огромная переплата. Даже если по условиям договора заем предоставляется под 0,01% годовых, дополнительно банк может потребовать оформить страховку жизни или оплатить разовую комиссию за выдачу средств.

Кредитованием занимаются не сотрудники финучреждения, а продавцы. Они не обладают нужными знаниями, могут неверно проинформировать клиента. Если придется возвращать товар, очень много времени будет потрачено на переоформление договора, внесение в него дополнительных пунктов.

Могут возникнуть трудности с погашением займа в небольших городах. Если в поселке нет филиала банка, интернет работает слабо, то отправлять платежи придется почтовым переводом или через кассы других банков. Во-первых, это занимает больше времени. Во-вторых, за такие услуги предусмотрена более высокая комиссия.

Товарный кредит – это такая форма займа, при которой составляется договор, оговаривающий предоставление покупателю определенной продукции в рассрочку на длительное пользование. В соглашении указываются период и условия отсроченного платежа.

Главным преимуществом подобной формы займа является то, что заказчик вправе пользоваться товарами или услугами, за которые временно не имеет возможности расплатиться. Однако во время приобретения продукции в рассрочку потребитель, как правило, всегда переплачивает.

Отличительные особенности товарного кредита от других видов кредитования

Товарное кредитование обладает некоторыми приоритетами.

Прежде всего, это касается таких клиентских групп:

  • предприятий, деятельность которых направлена в область розничной торговли (сюда относится также транзит);
  • производственных объединений , которые ориентируются на экспорт.

Основной целью товарного кредита является ускорение процесса сбыта продукции, и получение с этого прибыли. Товарный кредит имеет более низкий процент, нежели банковский.

Но размеры такой формы займа ограничены количеством свободных средств , которыми обладает предприниматель. Подобная ограниченность компенсируется за счет банковского кредита.

Товарный кредит обладает некоторыми отличиями от прочих видов рассрочки.

Договор подобной формы займа заключается юридическими и физическими лицами, в отличие от кредитного соглашения, где сторонами выступают банк, либо же кредитная компания, имеющая определенную лицензию на проведения банковских операций.

Виды товарного кредита

Существует несколько основных видов подобной формы займа:

  • С отсроченным платежом – наиболее распространенная форма. В данном случае совершается поставка товаров согласно условиям соглашения. При этом каких-либо других документов не требуется.
  • По открытому счету – форма кредита, которую используют при длительной и неоднократной поставке продукта небольшими партиями, то есть при постоянном сотрудничестве компании с поставщиком. Погашение задолженности происходит согласно установленным контрактом срокам. Стоимость продукции переносится поставщиком на дебет счета организации, которой поставляется продукт.
  • В форме консигнации – внешнеэкономическая комиссионная сделка, при которой продавец поручает осуществить реализацию отгружаемого на склад товара. Все расчеты производятся после того, как товар будет реализован. В финансовом плане данный вид кредитования является наиболее безопасным.
  • С оформлением задолженности векселем – это достаточно перспективная форма кредита. Подобный вид особо актуален в странах, где наблюдается высокий уровень развития рыночной экономики.

Векселя могут выдаваться после согласования обеих сторон с различным периодом исполнения:

  • в назначенный период после предъявления;
  • по предъявлению;
  • в назначенный период после составления;
  • на указанную дату .

Во время осуществления тех или иных видов отсроченного платежа сторона кредиторов обязана избегать внефинансовых форм влияния на покупателя: навязывание некачественного продукта, требования о прекращении сотрудничества с конкурентами продавца и прочее.

Товарный и коммерческий кредит

Сегодня широко распространено приобретение продукции и услуг как на положениях товарного, так и согласно требованиям коммерческой формы кредитований.

Для поставщика подобные операции являются весьма эффективными, так как позволяют значительно расширить рынок сбыта продукции, а также заключить долговременное партнерство с потребителем.

Коммерческая форма кредитования может предоставляться как стороной поставщика, так и стороной покупателя продукции.

Поставщики – путем рассрочки и отсрочки выплат, а покупатели – путем предоплаты и аванса. Так, коммерческое кредитование осуществляется путем заключения обеими сторонами договора купли-продажи.

Отсрочка выплат после составления соглашения о коммерческом и товарном кредитовании может осуществляться при таких обстоятельствах:

  • после приобретения товара согласно договору купли-продажи с возможностью отсрочки или рассрочки;
  • после покупки товара на позициях товарного кредита.

Главным отличием договора товарного от договора коммерческого кредита является значимость положений , где в обязательном порядке должны оговариваться стоимость товара и период его возврата.

В договоре коммерческого кредита обязательным будет указание цены продукции и периода его оплаты. В том случае, если такие положения отсутствуют, соглашение будет недействительным.

Для товарной формы кредитования подобные условия не играют существенной роли.

В договоре товарной формы займа обязательно указывается название поставляемого продукта и его количество.

Предоставление товарного кредита

Нынешнее законодательство не содержит конкретных положений выдачи отсроченного платежа. Поэтому стороны кредитного соглашения обязуются оговаривать их самостоятельно при заключении договора.

Касательно позиций данного соглашения каждая сторона выполняет две функции: поставщик является в то же время кредитором, а покупатель товара исполняет роль заемщика.

Во время предоставления данной формы займа следует учитывать ряд особенностей:

  • Относительно условий договора купли-продажи право собственности на продукцию переходит от поставщика к покупателю во время фактической ее передачи.
  • За услугу рассрочки или отсрочки выплаты покупатель выплачивает определенный процент, заранее прописанный в соглашении. Данный процент не входит в общую стоимость продукции.
  • Существует отсрочка оплаты продукции. Это позволит совершать платежи частями, после получения прибыли за реализованный товар.

Форма договора товарного кредита

Договор товарного кредита практически не имеет отличий от стандартного договора кредитования. Единственное отличие будет заключаться в предмете договора.

Таким образом, договор товарного кредитования должен содержать:

  • наименование продукции;
  • количество приобретаемого в кредит товара;
  • родовые признаки продукции.

При необходимости сюда могут быть включены сведения об ассортименте и качестве.

Внутренние организационно-распорядительные документы

В условиях нестабильности экономики всегда может появиться риск неуплаты, которая может быть связана как с банкротством компании, так и с недобросовестностью покупателя.

Чтобы обезопасить себя от такого исхода, кредиторам следует разработать такие внутренние организационно-распорядительные документы:

  • заявка на выдачу товарного кредита;
  • инструкция о порядке предоставления данной формы займа с указанием на ряд документов, предоставляемых заемщиком на выдачу кредита;
  • соглашение о предоставлении отсроченного платежа оптовым компаниям;
  • положение о предоставлении подобной формы займа розничным покупателям;
  • перечень организаций, которые имеют сомнительную репутацию по кредитованию.

Условия товарного кредита

Существуют некоторые обязательные условия в процессе товарного кредитования:

  • определение периода , на который будет отложена оплата;
  • указание момента , во время которого происходит передача собственности (дата заключения соглашения или момент передачи продукции);
  • определение суммы платежей за пользование подобной формой займа – процентов, а также указание условий их выплаты.

Сумма товарного кредита

В договорную цену входят любые денежные суммы, общая стоимость материальных и нематериальных активов, передача которых налогоплательщику осуществляется самим покупателем товара, либо же через третье лицо с учетом компенсации стоимости продукции.

Срок товарного кредита

Определение сроков товарной формы кредитования может в корне различаться:

  • Период выдачи отсроченного платежа может быть продиктован условиями рынка.
  • В компании могут «исторически сложиться» сроки предоставления подобной формы займа.
  • В случае если компания не имеет жестких требований по выдаче кредита, необходимо учитывать несколько подходов:
  1. на основании сопоставления с фактическим сроком оборота задолженности по кредиту;
  2. на основании сопоставления маржинального дохода с суммой заемных средств.

Расчет товарного кредита

Точное определение срока подобной формы займа поможет обезопасить компанию от возможного риска.

  • фактический срок оборачиваемости дебиторской задолженности

Оф = В / ДЗ, где:

  1. Оф - фактическая оборачиваемость дебиторской задолженности организации;
  2. В - валовый доход за определенный срок;
  3. ДЗ - показатель среднего размера дебиторской задолженности;
  • период выплаты дебиторской задолженности:

Пдз = Т / Оф , где:

  1. Пдз - период погашения дебиторской задолженности;
  2. Т - длительность срока;
  • период оборачиваемости, который необходим для планового прироста дохода:

Оп = В / Пдз , где:

  1. Оп – оборачиваемость для необходимого прироста;
  • период оборота , который является необходимым для получения требуемой выручки:

Сп = Т / Оп, где:

  1. Сп - срок оборота прироста дохода;
  2. Т - длительность срока;
  • оптимальный период оборачиваемости , который считается важным для достижения требуемого дохода:

Сдз = Пдз – Сп.

Оптимальный срок заключения отсрочки оплаты можно рассчитать по формуле: коэффициент среднего оборота дебиторской задолженности не должен превышать средний период оборота кредиторской задолженности.

В ином случае компания столкнется с проблемой недостачи оборотных средств.

История товарного кредита

Товарная форма займа является историческим предшественником денежной формы кредитования.

Возврат товарного кредита

Возврат товарного кредит а производится по тому же принципу, что и возврат денежного кредита.

При возврате товарного кредита осуществляется переход права собственности на продукцию.

В случае получения товарного кредита , а затем его возврата, покупатель обязуется к уплате НДС со стоимости переданной продукции.

Товарный кредит НДС

В случае, когда стороны заключают соглашение купли-продажи на положениях товарного кредитования, который предполагает отсрочку выплат на указанный период и проценты, то за подобную продукцию база обложения НДС у поставщика данных товаров или услуг вычисляется исходя из договорной цены этой продукции , увеличенной на такое количество процентов, которое определяет договор.

Предприятия часто расплачиваются друг с другом с помощью коммерческого кредита. Таким образом каждой компании удобнее привлекать заемные средства, чем извлекать из оборота собственные деньги. Особенно такой метод считается актуальным для небольших фирм, которые просто не обладают своими сбережениями, поэтому для развития им требуется привлекать средства банков или сторонних организаций. Коммерческий кредит считается актуальным выходом из сложной ситуации, причем он представлен в нескольких формах. По нему устанавливаются разнообразные ставки и условия, поэтому следует хорошо разобраться в правилах оформления, чтобы гарантировать эффективность использования заемных средств.

Понятие

Хотя он считается займом, но при этом обладает многими специфическими особенностями:

  • не выдают государственные или коммерческие банки кредиты такого вида, так как сотрудничают для этого фирмы друг с другом, поэтому не привлекается посредник в виде банковского учреждения;
  • не требуется специальная лицензия для такого процесса;
  • не выступает такая сделка отдельным процессом, поэтому для нее не составляется специальный договор, так как формируется только дополнительное соглашение к основному контракту;
  • кредитором и заемщиком выступают сами компании и предприятия;
  • допускается, чтобы участниками были физлица или ИП.

Кредиты, предоставляемые коммерческими банками, не считаются коммерческими, так как они представлены в денежном эквиваленте. Когда составляется соответствующее соглашение между предприятиями, то ссуда обычно представлена в товарном виде. При таких условиях сделка является дополнением, поэтому для ее выражения подходит простая письменная форма.

Чем отличается от займов банков?

Коммерческим кредитом является сделка, сторонами которой выступают разные фирмы, не обладающие лицензией на банковскую деятельность. Предоставлять его может как продавец, так и покупатель, поэтому он может быть выражен в виде рассрочки, отсрочки, аванса или предоплаты.

Коммерческий кредит имеет много отличий от стандартного займа, который предлагается банковскими организациями.

Критерий

Коммерческие кредиты

Банковские займы

Кредитор

Разные юрлица, физлица или ИП, которые заключают друг с другом всевозможные контракты, предполагающие поставку товаров

Только банковские учреждения, обладающие соответствующей лицензией

Форма предоставления

Товарная

Денежная

Ставки процента

Невысокие, в пределах от 3 до 15 процентов

Высокие, причем по разным займам они могут достигать даже 50 %

Плата за кредит

Включается в стоимость товара

Определяется в виде фиксированного или плавающего процента, который зависит от суммы оформленного займа

Таким образом, коммерческие банки займы предоставляют такие, которые значительно отличаются от коммерческого займа, поэтому не следует путать данные понятия.

Формы коммерческого кредита

Он может быть представлен в разных формах, каждая из которых обладает своими особенностями. Оговаривается конкретная форма в процессе формирования контракта между компаниями. Одновременно с этим решается, каков будет порядок предоставления займа, какие будут установлены тарифы и иные условия коммерческого кредита. В большинстве случаев оформляется такой процесс в виде дополнительного соглашения к основному договору.

Если основной контакт формируется в письменном виде, то и договор на коммерческий кредит делается в такой же форме. Это же относится к регистрации документации.

Формы коммерческого кредита являются многочисленными, но наиболее часто представлены в видах:

  • Аванс. Является частичной оплатой, которая вносится покупателем, поэтому он выступает кредитором. На основании условий договора он до непосредственного получения товара оплачивает его полную стоимость. Срок кредитования начинается с того момента, когда перечислятся аванс, а заканчивается тем днем, когда покупатель получает свой товар.
  • Предварительная оплата. На основании условий соглашения покупатель полностью оплачивает все товары заранее, поэтому он так же является кредитором. Предоплата предполагает, что услуги предоставляются или товары отгружаются через некоторое время после получения денег продавцом. Поэтому срок кредитования может значительно отличаться в зависимости от условий, прописанных в договоре.
  • Отсрочка. Предоставление коммерческого кредита данной формы предполагает, что продавец отгружает товары или оказывает услугу, а при этом оплата за них будет получена им позже. Она может быть представлена несколькими перечислениями денег или одним крупным платежом. Время, когда должны перечисляться средства, оговаривается в контракте заранее. Кредитором выступает продавец, поэтому он может требовать своевременность возвращения средств. Если это условие не выполняется, то начисляются штрафы по коммерческому кредиту. Они могут оговариваться в соглашении или рассчитываться на основании размера ставки рефинансирования.
  • Рассрочка. Кредитором является продавец, желающий продать свои товары, поэтому он соглашается на то, что оплачиваются они не полностью, а частично равномерными платежами. Составляется специальный график, на основании которого покупатель должен вносить средства за товары.

Таким образом, коммерческий кредит может быть представлен в разных формах, а также он предоставляется разными способами. Каждый метод обладает своими особенностями, поэтому должен изучаться продавцами и покупателями отдельно.

Вексельный кредит

Он считается самым популярным методом предоставления коммерческого займа. Для расчетов используется письменное обязательство, в котором прописывается точная сумма коммерческого кредита. Именно данные средства должны предоставляться заемщиком кредитору.

Для использования такого метода займа могут использоваться различные векселя:

  • Соло-вексель. Он называется по-другому простым, а при этом для его использования требуется, чтобы в сделке принимало участие две стороны. Устанавливается конкретный срок, по окончанию которого векселедатель, являющийся заемщиком, выплачивает кредитору сумму, указанную в соглашении. Обычно такой вексель применяется при внутригосударственных расчетах.
  • Тратта. Такой вексель называется переводным. Он предполагает, что в сделке участвует дополнительно третья сторона. Трассант, являющийся кредитором, указывает трассату, представленному заемщиком, в какой срок надо оплатить товары по контракту в пользу третьего участника, называемого ремитентом. Обычно такой вексель используется для межгосударственных расчетов. Ремитентом при таких условиях является банк экспортера.

Таким образом, для российских компаний оптимально пользоваться простым векселем для организации коммерческого кредита.

Факторинг и форфейтинг

Факторинг выступает популярной формой для предоставления коммерческого кредита. Он заключается в том, что банк или специальная фирма инкассирует дебиторскую задолженность других предприятий-клиентов. Фирма выкупает долг у другого кредитора, которому изначально должна выплачиваться нужная сумма. Но при этом он получает только некоторую часть суммы, а остальные средства перечисляются, как только деньги будут получены от должника. Продавцы прибегают к этому способу, если должники не возвращают средства в назначенный срок, поэтому за счет оперативности получения денег они могут пустить их на развитие или использовать в обороте.

Форфейтинг является формой факторинга, но отличием выступает то, что перекредитование реализуется при внешнеторговых отношениях, а также требуется наличие переводного векселя.

Лизинг

Этот вид коммерческого кредита становится все более популярным у российских организаций. Он заключается в том, что определенная недвижимость, транспортные средства или иное дорогостоящее имущество передается в долгосрочную аренду другому лицу. При этом остается возможность выкупить в будущем данный объект, для чего устанавливается остаточная стоимость.

Наиболее часто оформляется лизинг для приобретения:

  • объектов недвижимости, которые являются жилыми или коммерческими;
  • транспортных средств;
  • оборудования, необходимого для работы конкретной организации.

При таком займе оформляются покупки на лизинговую организацию, которая выступает кредитором для конечного пользователя оборудования. Заключается обязательно между двумя участниками договор, в котором прописывается порядок предоставления лизинга, а также сроки, когда можно выкупить предмет договора.

Консигнация

Считается распространенной формой коммерческого кредита среди российских предпринимателей. По-другому такой процесс называется «товаром под реализацию». Процедура заключается в том, что владелец предмета, являющийся консигнантом, предоставляет консигнатору, представленному посредником, конкретный товар. Он далее продается конечному потребителю.

Посредник оплачивает товары не сразу, а после продажи. Если не получится продать товар, то возвращается он производителю, поэтому считается, что сделка не состоялась.

Такой способ применяется в ситуации, когда на рынок поставляется новый товар, поэтому существуют сомнения у продавцов, что он будет востребован.

Открытый счет

Такой коммерческий кредит используется компаниями, у которых имеются хорошие и давно налаженные отношения. Он заключается в том, что систематически поставляются определенные партии товаров покупателю, причем одновременно с этим предоставляется отсрочка платежа.

Такая сделка не требует документального оформления за каждую поставку, но заранее оговаривается, каков максимальный предел возникающей задолженности. Если своевременно не оплачиваются счета покупателем или не предоставляются товары, то это является нарушением договора. За это начисляется неустойка, причем ставка коммерческого кредита может прописываться в соглашении или может рассчитываться на основании ставки рефинансирования, которая установлена на конкретный момент времени.

Скидки за оплату в установленный срок

Поставщики товаров могут мотивировать покупателей, которые своевременно вносят оплату за поставленные товары. При последующем подписании договора с таким клиентом поставщики предлагают скидки.

Основным условием для использования такого коммерческого кредита выступает необходимость своевременности внесения средств покупателями.

Сезонный кредит

Используется этот вариант кредитования только предприятиями, работающими в сезонной сфере бизнеса. Для этого заблаговременно продавец отправляет товары покупателю, что позволяет получателю сформировать оптимальные запасы перед распродажей или сезоном.

Оплачиваются товары после окончания сезона, когда должник получает нужные средства для этого.

К плюсам такого кредитования для продавца относится возможность экономии на аренде склада, а покупатель получает отсрочку платежа.

Размер платы

Коммерческие кредиты практически никаким образом не регулируются российским законодательством. Так как предоставляется возможность пользоваться товарами или деньгами некоторый промежуток времени, то требуется плата за такой кредит.

Ставка коммерческого кредита намного ниже банковских процентов, поэтому использование такого метода считается выгодным процессом для каждой фирмы. Она остается неизменной в процессе сотрудничества компаний.

Проценты по коммерческому кредиту обычно устанавливаются в самом соглашении, составляемом между двумя сторонами. При этом учитываются некоторые важные моменты, регулируемые самим рынком:

  • ставка должна быть ниже, чем в банке или иных кредитных организациях, так как иначе такой способ кредитования не будет привлекательным для компаний;
  • плата должна покрывать издержки кредитора, а в ином случае предоставлять товары или средства будет нецелесообразно;
  • плата за кредит не должна приводить к тому, что уменьшается конкурентоспособность товаров.

Допускается дополнительно в контракте указывать размер неустоек и штрафов, если нарушаются основные пункты данного документа. Для этого могут прописываться непосредственные проценты от установленной суммы займа, а если такая информация отсутствует, то используются сведения из законодательства, поэтому для расчета берется размер ставки рефинансирования ЦБ.

Сроки и штрафы

При долгосрочном сотрудничестве компаний может не устанавливаться плата за использование коммерческого кредита, поэтому проценты взимаются только при нарушении сроков оплаты или поставки товаров. В этом случае проценты выступают штрафом за несоблюдение условий контракта.

Обычно по договору коммерческого займа не устанавливаются строгие сроки, поэтому имеются некоторые промежутки времени.

Плюсы

К положительным моментам такого кредита можно отнести:

  • удается без оформления займа в банке получить нужные товары без оплаты или получить плату за еще неотправленные товары;
  • кредитор увеличивает оборачиваемость, если он является поставщиком;
  • покупатель может заложить невысокие проценты за такой кредит в стоимость товаров;
  • предприятия с помощью такого предложения поддерживают друг друга;
  • фирмы маневрируют своим капиталом;
  • уменьшается потребность в стандартных банковских займах.

За счет грамотного и официального оформления можно взыскать средства с заемщика принудительно через суд.

Минусы

Коммерческий кредит имеет не только плюсы, но и некоторые недостатки:

  • ограничен имеющимися запасами у поставщика или платежеспособностью заемщика;
  • за счет регулярных изменений, происходящих на рынке, не всегда целесообразно пользоваться таким предложением;
  • цены на продукцию постоянно меняются, а при этом покупатель, оплатив большую партию товара, уже не сможет изменить решение;
  • заемщик всегда может объявить себя банкротом, поэтому кредитор может потерять свои средства;
  • существует возможность, что стороны не будут добросовестно исполнять условия договора.

Таким образом, коммерческий кредит предоставляется компаниями, не обладающими лицензией на банковскую деятельность. Он может быть представлен в разных формах, поэтому выбирается вариант, идеально подходящий для конкретных организаций. Размер платы устанавливается двумя сторонами, но она всегда меньше, чем проценты по банковским займам. Такой кредит имеет как плюсы, так и минусы, поэтому каждое предприятие должно тщательно оценить эффективность и целесообразность подобного контракта.