ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

Пелькова С.В., к.э.н., доцент кафедры

учета и налогообложения

Беспамятных Е.А., студентка ЭФ,

ГАОУ ВПО ТО «Тюменская государственная

академия мировой экономики,

управления и права»

Налоговая система - это совокупность налогов, построенных на основании чётко сформулированных принципов, правил и процедур их установления, введения в действие, контроля за своевременностью и полнотой уплаты, а также ответственностью за их неуплату.

Налоги являются специфической формой экономических отношений государства с субъектами хозяйствования, различными группами населения и, фактически, с каждым членом общества. Такие отношения отличаются тем, что государство является в них определяющим действующим лицом, а налогоплательщик - исполнителем требований государства .

Налоги, как и сам механизм налогообложения, строятся на определённом фундаменте правовых отношений. Сами отношения весьма специфичны, стороны не закрепляют их в форме какого-либо договора, контракта, соглашения. Изъятие налога представляет собой односторонний процесс и носит обязательный и безвозвратный характер для конкретного налогоплательщика, при этом значительная часть уплаченных налогов в той или иной форме косвенно возвращается субъектам хозяйствования и населению в виде субсидий, дотаций, государственных вложений в различные отрасли экономики, либо путём обеспечения функционирования здравоохранения, образования, науки, культуры, выплаты пенсий, стипендий, заработной платы работникам бюджетных организаций, различных форм социальной помощи.

В настоящее время система налогообложения работает недостаточно эффективно, например, не полностью выполняется фискальная функция, почти не выполняется стимулирующая, распределительная и социальная функции. Налоговая система не способствует росту благосостояния и снижению социального расслоения населения. Система налогообложения сложна, запутанна и противоречива. С одной стороны, она позволяет уклоняться от уплаты налогов. С другой стороны, независимо от уплаты или неуплаты налогов налоговая инспекция может привлечь к ответственности любого налогоплательщика, выразив, например, сомнения в действительности счетов-фактур и в законности возмещения НДС или заподозрив его в «недобросовестности» и в получении «необоснованной налоговой выгоды».

Но, система налогообложения в России имеет конкурентное преимущество перед развитыми странами, а заключается оно в наличие резервов совершенствования. Для того чтобы налоговая система эффективно функционировала её основу должен составлять принцип экономической эффективности. Данный принцип заключается в том, что налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы она не мешала развитию предпринимательства и эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых). Также должна быть определённость налогообложения, суть данного принципа состоит в том, что налоговые последствия принятия экономических решений предпринимателем (и юридическим, и физическим лицом) были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода времени. Таким образом, этот принцип практически смыкается с принципом стабильности налоговой системы. Очень важную роль в построении системы налогообложения составляет принцип справедливости, данный принцип предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов налогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией.

Налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой. Для эффективного функционирования налоговой системы необходимо решить ряд задач, которые являются первостепенными, в частности, необходима оптимизация налога на доходы физических лиц, так, как во всех странах, которые добились успеха в экономике, существует прогрессивная шкала подоходного налога. Несмотря на максимальные ставки налога в развитых странах существует равномерное распределение доходов, которое обеспечивается прогрессивной шкалой, что является одним из обязательных условий экономического развития любой страны. Высокое неравенство доходов губительно для экономического роста, а долговременное сохранение такого состояния приводит к существенному обнищанию и деградации большинства населения и российский опыт это подтверждает. Другим существенным резервом может стать повышение налогообложения дивидендов акционеров крупных компаний. К примеру, сумма дивидендов (около 80 млрд. руб. в год), полученных десятком акционеров 15 крупнейших российских металлургических компаний, почти вдвое превысила фонд оплаты труда 160 тыс. работников этих компаний, а так как эти компании зарегистрированы за рубежом (в основном на Кипре), дивиденды ушли туда же и налогами в нашей стране почти не облагались.

В коренном совершенствовании нуждается налог на добавленную стоимость. Во-первых, необходимо упростить методику расчёта НДС хотя бы для российских предприятий, не имеющих льгот по НДС. Более половины дел в арбитражных судах связаны именно с этим налогом, в связи с этим, необходимо совершенствование налоговой базы по НДС следующим образом. За налоговую базу следует принимать не реализацию продукции, а входящую в неё добавленную стоимость, которая включает в себя фонд оплаты труда, прибыль, амортизацию и налоги и легко может быть определена по данным бухгалтерского учёта. При этом счета-фактуры сохраняются, но они теряют свою значительную роль для российских производителей, работающих на внутреннем рынке. Во-вторых, необходимо отменить или существенно снизить ставку возмещения НДС при экспорте сырья, что позволит сохранить в бюджете сотни млрд. руб. Например, данная мера существует в Китае.

Налоговое администрирование тоже нуждается в существенных изменениях, например, полезной мерой могло бы стать упрощение налоговой отчётности. На сегодняшний день общий объём деклараций, сдаваемых в налоговую инспекцию, составляет от 50 до 80 страниц, ведь на каждой из этих страниц возможны ошибки с последствиями вплоть до уголовных. Объём налогового отчёта можно сократить до 1 – 2 страниц, на которых легко поместятся реквизиты предприятия и налоговой инспекции, налоговые базы, ставки налогов, суммы уплаченных и подлежащих уплате налогов. Если информацию о предприятии и налогах поместить на одной странице, сразу будет видно, кто создает добавленную стоимость и даёт людям работу, а кто занимается перепродажей; кого надо проверять, а кого можно и не проверять. На сегодняшний день в отчётах, которые сдаются, содержится очень много информации, которая не представляет ценности. А упрощение налогового учёта – это одно из важнейших направлений совершенствования налоговой системы в части улучшения положения налогоплательщиков. Особенно актуально это для ведения упрощенной системы налогообложения, которую в настоящее время применяют, в основном, предприятия малого и среднего бизнеса, которые должны стать основой развития экономики в посткризисном пространстве.

Ещё одним немаловажным направлением в совершенствовании налоговой системы может стать снижение налогов на производителей товаров широкого потребления и на малые обрабатывающие и инновационные предприятия, которые сегодня неконкурентоспособны на рынке труда внутри страны и не могут выдержать конкуренцию с контрабандной и контрафактной продукцией, заполонившей нашу страну. Для указанных предприятий надо сделать Россию оффшорной зоной, налоговой «гаванью». Тогда несырьевое развитие нашей страны станет реальностью, а на российском рынке будет больше российских товаров (одежды, обуви, мебели, глянцевых журналов, бытовой техники и т.п.). Сегодня налоговые поступления от вышеуказанных предприятий ничтожны. Ещё более ничтожными будут потери бюджета, если снизить на них налоговую нагрузку.

Так же одним из важнейших направлений налоговой политики в долгосрочной перспективе является поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, - отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг. Такой приоритет определен в Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 г., которая была разработана Минэкономразвития и одобрена Распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 г. № 1662-р. В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 25.05.2009 г. «О бюджетной политике в 2010-2012 г.» определено, что налоговая политика должна быть нацелена на решение двух основных задач - модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы. В трехлетней перспективе приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики составлены с учётом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач и направлены на создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени .

На данный момент уже опубликован Минфином России окончательный вариант «Основных направлений налоговой политики РФ на 2012-2014 г.». В данном документе «основными направлениями» являются внесение изменений в законодательство о налогах и сборах, что повысит прозрачность и прогнозируемость налоговой политики государства. Данное обстоятельство имеет очень большую роль для инвесторов, которые принимают долгосрочные инвестиционные решения. В трёхлетней перспективе 2012-2014 г. основными целями налоговой политики остаются поддержка инновационной деятельности, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения. Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям:

Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала;

Акцизное налогообложение;

Налог на прибыль организаций;

Введение налога на недвижимость;

Налоговое администрирование;

Налогообложение природных ресурсов;

Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов;

Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок;

Мониторинг эффективности налоговых льгот.

В частности, в рамках налогового стимулирования инновационной деятельности планируется снижение тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а именно на период 2012-2013 г. будет снижен максимальный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 34% до 30%, взимаемый с выплат в пользу физических лиц в размере до установленной предельной величины в 512 тыс. руб. в 2012 г. и до 567 тыс. руб. в 2013 г., а также для данной категории плательщиков будет установлен тариф страховых взносов с сумм превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 10%. Совершенствование амортизационной политики, в частности, с целью уточнения порядка применения амортизационной премии, а также исключения манипуляций со стороны недобросовестных налогоплательщиков; расширение льгот и налоговых вычетов при осуществлении социально-значимых расходов и ряд других .

В части акцизного налогообложения предполагается увеличение ставок акцизов на подакцизную табачную и алкогольную продукцию темпами, опережающими инфляцию. В отношении иных категорий подакцизных товаров предусматривается сохранить ранее установленные ставки акцизов на 2012 и 2013 гг. с их индексацией на 10% в 2014 г.

По налогу на прибыль организаций предусматривается упрощение порядка учёта для целей налогообложения доходов от реализации недвижимого имущества.

Предполагается введение налога на недвижимость после планируемого завершения в I квартале 2012 г. работ по массовой оценке объектов капитального строительства.

В налоговом администрировании предусматривается анализ положений законодательства о налогах и сборах с целью выявления и исправления пробелов и неточностей, а также проведение работы по установлению критериев уклонения от налогообложения и оптимизации налогообложения. Последовательная реализация мер налоговой политики направлена на упрощение процедур учёта в налоговых органах организаций и физических лиц, совершенствование порядка проведения и оформления результатов налоговых проверок. Помимо этого вводятся дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков. В частности, в НК РФ закреплено право налогоплательщика знакомится с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля. Создание и внедрение технологии централизованного телефонного и электронного информирования, внедрение электронных методов взаимодействия сторон как при исполнении налоговых обязательств налогоплательщиком, так и при его информационном обслуживании налоговыми органами, способствуют ликвидации очередей, снижают возможность нарушения профессиональной этики при осуществлении процедур налогового администрирования.

В части налогообложения природных ресурсов предполагается совершенствование механизмов налогообложения нефтяной и газовой отрасли с учётом решений о повышении налоговой нагрузки на газовую отрасль в 2012 г. - на 150 млрд. руб., в 2013 г. – на сумму до 168,3 млрд. руб., и в 2014 г. – на сумму до 185,9 млрд. руб. с переходом к установлению ставки НДПИ при добыче газа горючего природного в зависимости от мировой цены на углеводородное сырье по аналогии с налогообложением добычи нефти, а также в зависимости от темпов роста внутренних цен на газ. Кроме того, предусматривается возможность установления ставок налогов в отношении полезных ископаемых в зависимости от их стоимости на мировом рынке, если доля экспорта таких природных ископаемых превышает 50% .

Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов предусматривает введение патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей с 2012 г. и определяет параметры поэтапной отмены системы налогообложения на основе вменённого дохода в 2012-2014 гг.

Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями будет направлено на реализацию комплекса мер по установлению льготного порядка налогообложения операций с еврооблигациями российских эмитентов, депозитарными расписками, и также при получении и выплате дивидендов. Кроме того, предусмотрено предоставление дополнительных льгот по НДС в отношении профильной деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг, что, как отмечается, соответствует мировой практике.

Мониторинг эффективности налоговых льгот предполагает проведение инвентаризации и оптимизации установленных на федеральном уровне льгот по региональным и местным налогам, с сохранением на ближайшую перспективу льгот в отношении линейных объектов субъектов естественных монополий, а также анализ действующих механизмов налогового стимулирования (в т.ч. налоговых льгот) с целью выявления неэффективных и невостребованных льгот.

К мерам, которые уже действуют, относятся следующие. Во-первых, освобождение от налогообложения налогом на имущество организаций энергоэффективного оборудования сроком на 3 года с момента ввода в эксплуатацию, а также оборудования, используемого для создания научно-технической продукции. Принят федеральный закон от 7 июня 2011 г. № 132-ФЗ «О внесении изменений в ст. 95 ч. 1, ч. 2 НК РФ в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и ст. 5 Федерального закона «О внесении изменений в ч. 2 НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Указанный закон вводит налоговую льготу по налогу на имущество в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности – в течение трех лет со дня постановки на учёт указанного имущества.

Во-вторых, передача полномочий по принятию решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций субъектам РФ. Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в ч. 1 и ч. 2 НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» внесены изменения в порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога, инвестиционного налогового кредита. Положения НК об отсрочке (рассрочке) по уплате налога распространены и на пени и штрафы.

Отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты указанным лицом такого налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка (рассрочка). Отсрочка (рассрочка) по уплате налога может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую стоимость её чистых активов, физическому лицу – на сумму, не превышающую стоимость его имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание.

Уточнены основания предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога, а также органы, уполномоченные подтверждать наличие соответствующего основания. Так, наличие угрозы возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога устанавливается по результатам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта, проведённого ФНС России, в соответствии с методикой, утверждаемой Минэкономразвития России.

На территориальные налоговые органы возложены функции по принятию решений о предоставлении отсрочки (рассрочки) по налогу на доходы физических лиц, подлежащему уплате физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами.

Увеличена сумма инвестиционного налогового кредита с 30 до 100% стоимости приобретённого заинтересованной организацией оборудования, используемого для проведения научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства.

Полномочия по принятию решений об изменении сроков уплаты налога на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов РФ, и региональных налогов в форме инвестиционного налогового кредита, переданы субъектам РФ, которые определяют органы, принимающие указанные решения.

В-третьих, совершенствование налогообложения организаций, осуществляющих деятельность в социально-значимых областях. Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ «О внесении изменений в ч. 2 НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, удовлетворяющих предусмотренным НК РФ критериям, ставка налога на прибыль установлена в размере 0%.

Данная мера должна способствовать поддержке организаций, осуществляющих деятельность в областях образования и здравоохранения, за счёт направления средства, сэкономленных в результате применения нулевой налоговой ставки, на развитие собственной деятельности.

Для целей применения налоговой ставки 0 % Правительством РФ должен быть утвержден соответствующий перечень видов образовательной и медицинской деятельности.

В рамках создания благоприятных условий для функционирования некоммерческих организаций, оказания социальных услуг населению, развития благотворительной деятельности добровольцами принят федеральный закон от 18 июля 2011 г. № 235-ФЗ «О внесении изменений в ч. 2 НК РФ в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности».

Федеральным законом предусмотрен комплекс мер в области совершенствования налогообложения добавленной стоимости, формируемой при оказании услуг в социальной сфере, а также налогообложения доходов физических лиц – благополучателей при осуществлении некоммерческими организациями благотворительной деятельности.

В частности, предусмотрено освобождение от налогообложения НДС услуг по социальному обслуживанию детей; услуг по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации; физкультурно-оздоровительных услуг, оказываемых населению.

Федеральным законом предоставляется право некоммерческим организациям, кроме созданных в форме государственной корпорации, государственной компании, объединения юридических лиц, создавать резерв предстоящих расходов, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности и учитываемых для целей налогообложения прибыли. Создание указанного резерва обеспечит равномерный учёт доходов и расходов некоммерческих организаций, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, приоритеты и направления налоговой политики в настоящее время требуют создания единой и согласованной налоговой системы. Целью совершенствования налоговой системы должны быть достижение её стабильности, развитие налогового федерализма, направленного на обеспечение доходов федерального, региональных и местных бюджетов. При реализации предложенных мер, на наш взгляд, налоговая система будет наиболее рациональной, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов.

Литература

1. О внесении изменений в ст. 95 части 1, часть 2 НК РФ в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и ст. 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть 2 НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» [Текст]: Федеральный закон РФ от 7 июня 2011 г. № 132-ФЗ // Собр. Законодательства РФ. – 2011.

2. О внесении изменений в часть 1 и часть 2 НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования [Текст]: Федеральный закон РФ от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ // Собр. Законодательства РФ. – 2010.

3. О внесении изменений в часть 2 НК РФ и отдельные законодательные акты РФ [Текст]: Федеральный закон РФ от 28 декабря 2010 г. № 395- ФЗ // Собр. Законодательства РФ. – 2010.

4. О внесении изменений в часть 2 НК РФ в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности от 18 июля 2011 г. № 235-ФЗ // Собр. Законодательства РФ. – 2011.

5. О бюджетной политике в 2010 - 2012 годах [Текст]: Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 25 мая 2009 г.

6. Брызгалина А.В. Налоги и налоговое право [Текст]: Учебное пособие – 2-е изд., - М.: 2010. – 307с.

Пелькова С.В., Беспамятных Е.А. Пути повышения эффективности функционирования налоговой системы РФ // III Всероссийская заочная электронная научная конференция "Проблемы учета, анализа, аудита и налогообложения".
URL: (дата обращения: 04.01.2020).

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

налоговый реформирование экономика

Налоговая система, налоговая политика страны - это ключевые элементы экономической стратегии государства, обеспечивающие темпы экономического роста, необходимость в повышении которого остро стоит на современном этапе экономического развития России. Налоговая политика государства формирует инвестиционный климат и привлекательность страны для участия инвесторов. И поэтому грядущие изменения в налогах всегда вызывает особый интерес у всего предпринимательского сообщества.

Правительство определило приоритеты на 2013-2015 гг. в области налоговой политики. Необходимо создать эффективную и стабильную налоговую систему, которая обеспечит бюджетную устойчивость в перспективе. Она должна быть прозрачной в плане принимаемых решений и определять долгосрочные неизменные планы. Поэтому, основные цели налоговой политики - это поддержка инвестиций и стимулирование инновационной деятельности. В настоящее время от способности привлечь в экономику капитал и финансовые ресурсы зависит успех развития экономики любой страны. И здесь налоговая нагрузка, и налоговая политика выступают как главные показатели. Финансово-экономическое положение России сегодня таково, что в ближайшей перспективе Правительством не предусматривается возможностей для снижения налоговой нагрузки, поэтому ставится задача по сдерживанию роста бюджетных расходов и повышению их эффективности.

Принятие новых законов о трансфертном ценообразовании и о консолидированной группе налогоплательщиков, введение новых стимулирующих налоговых льгот и применение новых налоговых систем для малого бизнеса позволяет на сегодня не менять количество налогов и принципы, заложенные современной налоговой системой.

Поэтому налоги, не теряя актуальности, являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства и по настоящий день. В области налогообложения не смотря на все проводимые реформы, остается много нерешенных проблем, спорных вопросов и неоднозначных толкований. Настало время решать эти проблемы, в связи с тем, что любое цивилизованное общество заинтересовано в создании идеальной налоговой системы, отвечающей всем современным требованиям и принципам налогообложения. Такую систему, возможно, построить только на основе серьезных теоретических знаний, с учетом собственного опыта государства и опыта развитых зарубежных стран.

Этим и объясняется актуальность выбранной темы бакалаврской работы, суть которой заключается в том, что в условиях постоянного развития и совершенствования налоговой системы Российской Федерации особое значение приобретает изучение основных понятий, составляющих основу налоговой системы, налогового законодательства, налогового построения, функционирования, эффективности деятельности и дальнейших перспектив развития. Важным и малоизученным вопросом остается понятие налоговой культуры в обществе, так как стремление укрыться от уплаты налогов достаточно высоко. Это и является целью данной работы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: проанализировать понятие, цели, содержание и роль налоговой системы, сравнить Российскую налоговую систему с налоговыми системами зарубежных стран. Определить принципы построения налоговой системы; дать характеристику и анализ поступлений основных налогов в бюджет Российской Федерации в 2009-2011 годах; охарактеризовать особенности налоговой системы РФ; перечислить проблемы и ограничения развития современной налоговой системы; раскрыть перспективы развития.

В связи с поставленными задачами были изучены труды отечественных и зарубежных экономистов, соответствующие издания средств массовой информации, данные официальной статистики, действующее законодательство о налогах и сборах, приказы, распоряжения, письма ФНС, Указания ЦБ, Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию, источники в сети Интернет.

Объектом исследования является действующая налоговая система РФ.

1 . Организация, структ ура, функционирование налоговой системы России

налоговый реформирование экономика

1.1 Структура и функционирование налоговой системы России

Возникновение и развитие налогов на Руси прошло длинный путь: от дани, взимаемой князьями, до налогового законодательства в форме Налогового Кодекса РФ. В настоящее время существует несколько теорий налогообложения. По одним, налог - это вид государственных доходов, который должен покрывать расходы государства на содержание правительства. По другим, налоги - это главный рычаг регулирования экономики. В современном обществе налоги служат средством поддержания и развития рыночной конкуренции. Классификация налогов в РФ приведена в Таблице 1.

Таблица 1. Классификация налогов и сборов в налоговой системе РФ

Существует ряд признаков, отличающих налог от неналоговых платежей; налог устанавливается законом и имеет публичную цель; ограничивает право собственности за счет передачи части материальных благ в пользу общества; общеобязателен; индивидуально безвозмезден и безвозвратен; налог - это денежный платеж, основанный на принципах всеобщности, равенства и соразмерности.

Налоги выполняют ряд функций: фискальную, регулирующую, социальную, контрольную. Являясь основными источниками пополнения бюджета, налоги распределяются между федеральным, региональными и местными бюджетами.

В зависимости от способов взимания налогов, можно выделить три типа налоговой политики: политика максимальных налогов, политика разумных налогов, политика, предусматривающая высокий уровень обложения при значительной социальной защите населения.

В основу Российской налоговой системы заложены принципы, характерных для большинства развитых стран. Они включают в себя субъекты налога (налогоплательщики). Определяют органы власти (государственной и местного самоуправления), наделенные правами по изъятию налогов и контролю за их уплатой. Регламентируют виды налогов (федеральные, региональные, местные), порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение; защиту от двойного налогообложения; разделение налогов по уровням изъятия; единые ставки налогообложения; систему налоговых льгот. И главное - это простота, равномерность, точность, удобство в уплате налога. Все перечисленные принципы определяются законодательной базой налогообложения, которая включает в себя Налоговый кодекс РФ, законы, постановления, распоряжения, инструкции, регламенты предоставления государственных услуг.

Налоговая система РФ по исчислению и уплате налогов и сборов является трехуровневой. И представляет собой единую систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов.

Система налоговых органов РФ состоит из федерального органа исполнительной власти и его территориальных органов. Выполнение функций налоговых органов осуществляется посредством решения главных задач, определенных Законодательством РФ. А именно, контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, валютный контроль, осуществляемый в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации.

Для решения поставленных задач налоговые органы наделены определенными правами, которые позволяют им производить проверки документов, которые связанны с исчислением и уплатой обязательных платежей, не являющихся налогами или сборами;

осуществлять контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, за соблюдением платежными агентами законодательства о деятельности по приему платежей, осуществляемой платежными агентами,

контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью;

проводить налоговые проверки для осуществления налогового контроля;

для сбора доказательной базы в отношении юридических и физических лиц, получивших необоснованную материальную выгоду, производить осмотр их помещений и территорий, используемых для получения дохода, производить выемку документов, доказывающих совершение налогового нарушения;

в случае установления нарушений законодательства о налогах и сборах, требовать от руководителей проверяемых организаций и индивидуальных предпринимателей их устранения, а также выносит решение о привлечении к ответственности;

взыскивать пени, штрафы, для стимулирования погашения недоимки по уплате налогов и сборов, приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков;

при возникновении разногласий, невозможных урегулировать в рамках досудебного разбирательства, налоговые органы могут предъявлять иски в суде и арбитражном суде: о ликвидации организации, о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

контролировать выполнение кредитными организациями установленных Налоговым кодексом Российской Федерации обязанностей.

Должностные лица налоговых органов за невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей могут быть привлечены к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Функционирование налоговой системы обеспечивается мерами юридической ответственности. Существует административная, уголовная, дисциплинарная, материальная, а также финансовая, в том числе налоговая, ответственности за совершение различных видов нарушений законодательства о налогах и сборах. Ряд функций налоговой системы, определяющих ее прямое назначение, можно объединить под понятием «налоговое администрирование».

Развитие налогового администрирования в современной России можно разделить на четыре этапа:

1. 1991-1999 гг., действие Закона от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» и от 27.12.1991 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;

2. 1999 г. - вступление в силу части первой НК РФ;

3. 27.07.2006 г. - принятие Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты российской федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

4. начался с принятием Федерального закона от 27.07.2010 г. №229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования».

Налоговое администрирование, как составная часть налоговой политики, представляет собой комплекс мер, направленных на своевременное исполнение налогоплательщиками обязанности по исчислению и уплате налогов и сборов, а также обеспечение законных прав и интересов участников налоговых правоотношений. В своей функциональной деятельности оно преследует следующие цели: исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности; укрепление налоговой дисциплины; упорядочение налоговых отношений; создание эффективной модели взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков; сокращение издержек налоговых органов и налогоплательщиков при уплате налогов и сборов.

Существует ряд методов налогового администрирования: нормативно-правовое регулирование; регистрационные действия; учет и контроль; обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов; применение санкций; разрешение споров.

Функции налогового администрирования делятся на нормативные, отвечающие задачам применения налогового законодательства; оперативные, относящиеся к деятельности, связанной со сбором налогов; основные, включающие учет, регистрацию налогоплательщиков, текущий налоговый контроль и налоговые проверки; вспомогательные, составляющие основу для выполнения основных функций (правильное применение нормативных налоговых актов, управление кадрами, информирование налогоплательщиков, организационно-административная функция).

Эффективность налоговой системы невозможна без соблюдения общепризнанных правил функционирования. Интересы участников налоговых отношений должны быть сбалансированы, предпочтение отдается регулирующей функции налогообложения над фискальной. Государство должно следить за реакцией социально-экономической системы на проводимые налоговые реформы, налоговая система должна быть стабильна и технологична, меры налогового регулирования не должны противоречить иным мерам государственного воздействия.

Для повышения эффективности функционирование налоговой системы разработаны и введены в использование передовые информационные технологии, такие, например, как автоматизированная информационная система (АИС «Налог»). Налоговой служба, как составная часть налоговой системы, построена таким образом, что может обеспечивать единство целей и задач, определенных для всех ее уровней. Созданы такие условия, при которых отдельные системы управления одного уровня функционируют по единой схеме, решают одинаковый набор задач по заранее разработанной методологии и технологии обработки данных.

Автоматизированная информационная система - это форма управления органами Федеральной налоговой службы на базе новых средств и методов обработки данных с использованием новых информационных технологий. Введение этой системы позволило решить ряд насущных проблем, связанных с деятельностью налоговой службы. А именно, оптимизировать работу налоговых органов, повысить качество и результативность проводимых налоговых мероприятий, повысить достоверность данных по учету налогоплательщиков и эффективность контроля за соблюдением налогового законодательства, не выходя из кабинета, получать данные о поступлении налогов и других платежей в бюджет, анализировать динамику этих поступлений, сократить объем бумажного документооборота.

Для более эффективного сотрудничества с налогоплательщиками налоговая служба разработала и внедрила в жизнь целый ряд электронных сервисов, каждый из которых имеет свое функциональное предназначение.

1. Сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» позволяет налогоплательщику получать информацию о задолженности по налогам перед бюджетом, об объектах имущества, получать и распечатывать налоговые уведомления и квитанции на уплату налоговых платежей, оплачивать налоговую задолженность, обращаться в налоговые органы без личного визита.

2. Сервис «Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции» позволяет узнать номер, адрес и реквизиты своей налоговой инспекции.

3. Сервис «Узнай ИНН» позволяет: узнать ИНН любого физического лица.

4. Сервис «Подача заявления физического лица о постановке на учет» позволяет: заполнить заявление физического лица о постановке на учет; зарегистрировать его и отправить в налоговый орган; получать информацию о состоянии обработки заявления в налоговом органе на сайте и по адресу электронной почты; распечатать заполненное заявление.

5. Сервис «Узнай свою задолженность» предоставляет пользователям возможность осуществлять поиск информации о задолженности по имущественному, транспортному, земельному налогам, налогу на доходы физических лиц и распечатать платежный документ.

6. Сервис «Обратиться в ФНС России» является средством для обращений в Федеральную налоговую службу.

7. Сервис «Проверь себя и контрагента» позволяет узнать: сведения о юридических лицах, внесенные в ЕГРЮЛ; сведения о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, в отношении которых представлены документы для государственной регистрации; сообщения юридических лиц, опубликованные в журнале «Вестник государственной регистрации» о принятии решений о ликвидации, о реорганизации и так далее; сведения о юридических лицах, связь с которыми по указанному ими адресу, внесенному в Единый государственный реестр юридических лиц, отсутствует.

8. Сервис «Часто задаваемые вопросы» создан для повышения качества информирования налогоплательщиков. Здесь собрана база ответов на самые актуальные вопросы налогоплательщиков.

9. Сервис «Заполнить платежное поручение» позволяет подготовить платежные документы на перечисление налогов, сборов в бюджетную систему Российской Федерации в электронном виде.

10. Сервис «Доступ к ЕГРЮЛ и ЕГРИП» предоставляет возможность получения сведений из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) в электронном виде через сеть Интернет.

11. Сервис «Получение выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП через интернет» предоставляет возможность заинтересованным лицам получить сведения из ЕГРЮЛ и ЕГРИП в виде выписки («электронной» либо на бумажном носителе) на основании запроса, направленного через Интернет.

12. Сервис «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде» позволяет, не выходя из офиса, представлять отчеты в налоговый орган.

13. Сервис «Сроки направления налоговых уведомлений» позволяет узнать о запланированных сроках направления налоговых уведомлений по налогу на имущество физических лиц, транспортному и земельному налогам в конкретной налоговой инспекции.

14. Сервис «Программные средства для юридических и физических лиц» позволяет пользоваться предоставляемыми программными средствами.

15. Сервис «Вакансии» предназначен для информирования о вакансиях ФНС России, УФНС и территориальных налоговых органов.

16. Сервис «Нормативные и методические материалы ФНС России» предоставляет пользоваться инструкциями и разъяснениями ФНС России.

18. Сервис «Форум сайта ФНС России» предназначен для обмена знаниями, навыками, опытом, для того, чтобы пользователи могли найти ответ на свой вопрос.

1.2 Сущность налоговой системы России

Несмотря на все проводимые реформы, налоговая система в России все еще далека от совершенства и на сегодняшний день выглядит следующим образом.

Регулирующая функция налоговой системы России в целом реализуется слабо, хотя определенные возможности для этого имеются. Инвестиционный потенциал налоговой системы включает такие элементы, как ускоренная амортизация, льготы по налогу на прибыль, идущую на развитие хозяйствующего субъекта, и возможность получения инвестиционного налогового кредита. Однако, излишне сложная административная процедурой их применения и общая тенденция завышения издержек для уклонения от уплаты налогов, тормозит эти процессы.

Региональный потенциал практически не задействован, так как у регионов весьма ограниченные возможности для проведения самостоятельной региональной налоговой политики, отдельные автономные территории получают значительные налоговые льготы, которые оформляются вне рамок налогового законодательства.

Отраслевой потенциал характерен тем, что предоставление отраслевых налоговых льгот имеет бессистемный характер и часто лишено экономического смысла. Конкурентный потенциал слишком низкий из-за чрезмерно высокого уровня монополизации в экономике.

С введением в действие первой части Налогового кодекса РФ с 01.01.1999 года первоначально было принято 28 налоговых платежей, в том числе 16 федеральных, 7 региональных и 5 местных. В дальнейшем по мере проведения реформ их количество пересматривалось то в сторону уменьшения (объединение платежей за недропользование в налог на добычу полезных ископаемых), то в сторону полной отмены налогов (налог с продаж), то в сторону перевода в разряд неналоговых доходов (таможенные пошлины). В итоге осталось 13 налогов, в том числе 8 федеральных, 3 региональных, 2 местных. Само снижение количества налогов явление позитивное, так как сокращаются расходы на налоговое администрирование, уменьшаются затраты налогоплательщиков, снижается налоговое давление на экономику. Однако при этом выявился ряд крупных недостатков, повлекших за собой проблемы, решить которые еще предстоит:

1. Чрезмерная централизация налогов. В результате чего органы власти субъектов РФ и муниципальных образований лишены налоговой самостоятельности и остаются финансово зависимыми от федерального центра. Возможно, эту проблему в какой-то мере сможет решить налог на недвижимость физических лиц с рыночной стоимости, необходимость которого оговаривалась в Бюджетном послании Президента Федеральному Собранию РФ в 2010 году. Но есть опасность, что он ляжет тяжелым бременем на доходы среднего класса.

2. Часть платежей переведена законодателем из категории налоговых в категорию неналоговых платежей, такие как, таможенные пошлины, плата за пользование лесными ресурсами (лесной налог), плата за негативное воздействие на окружающую среду (экологический налог), лицензионные сборы, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (единый социальный налог). По сути, нет отличий между платой за водопользование и платежами за лесопользование. Во всех случаях это платежи в бюджет за право пользования природными ресурсами, но плата за водопользование была преобразована в водный налог, платежи за недропользование - в налог на добычу полезных ископаемых, а плата за лесопользование - переведена в разряд неналоговых платежей. То же самое прослеживается и в отношении единого социального налога, который преобразован в страховые взносы, и в отношении таможенной пошлины, отнесенной к неналоговым платежам, тогда как, государственная пошлина признается платежом налогового типа. Такой нелогичный подход к определению статуса платежей в бюджет искажает фактически сложившееся налоговое бремя, так как для предпринимательского сообщества все эти платежи как были, так и остаются налогами. По данным государственной статистики, доля в ВВП налоговых поступлений консолидированного бюджета и государственных внебюджетных фондов РФ неуклонно снижается и составляет соответственно: в 2007 г. - 25,5%; в 2008 г. - 23,7%; в 2009 г. - 20,7%; в 2010 г. - 18,3%.

Это самый низкий уровень налогового бремени среди стран Организации экономического сотрудничества и развития, за исключением Мексики и Чили. Исходя из приведенных цифр, напрашивается вывод о необходимости повышения налогов. Но, вместе с тем, доля теневой экономики, по некоторым данным, составляет около 40% ВВП. В реальности фактический уровень налогового бремени существенно выше официального. Если учесть поступления всех платежей, выведенных из состава налоговых, а также нефтегазовые доходы, то налоговое бремя составит, примерно, 38 - 40% ВВП. Этот уровень соответствует среднеевропейскому налоговому бремени. Решение этой проблемы, а именно возвращение неналоговым платежам их первоначального статуса, смогло перевести хотя бы часть теневой экономики в официальную и сделать ее более прозрачной.

3. Большое количество косвенных налогов, 10 из 13 действующих налогов и сборов. Эти налоги на законных основаниях перекладываются налогоплательщиками через цены на потребителей своей продукции, то есть они являются инфляционными. В то время как прямые налоги изымаются непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков. В сложившейся ситуации удельный вес поступлений косвенных налогов в общей сумме поступлений налогов в консолидированный бюджет РФ и государственные внебюджетные фонды составляет в настоящее время более 53%. Тогда как в большинстве развитых стран это соотношение складывается в пользу прямого налогообложения. Приоритет косвенного налогообложения имеет негативные последствия: сокращение потребления, рост инфляции, угнетение бизнеса. Это происходит потому, что косвенные налоги зачастую становятся основным ценообразующим фактором.

4. Отменена налога на наследование или дарение, то есть из-под налогообложения вывелись незаработанные доходы, ничто не сдерживает незаконные операции с наследуемыми или передаваемыми в дарение имуществом и денежными средствами. Такие изменения выгодны в первую очередь богатым людям. Необходимость отмены налога на наследование или дарение обосновывали низкой платежеспособностью получателей наследства или дарения и низкой фискальной значимостью налога. Но эти проблемы можно было решить путем увеличения необлагаемый минимум наследуемого и даримого имущества, уменьшения налоговой базы до размеров, обеспечивающих освобождение от этого налога малоимущего населения. Таким образом, произошло бы перераспределение налогового бремени с бедных на богатых при одновременном увеличении налоговых ставок.

5. Отказ от прогрессивной шкалы налоговых ставок для налога на доходы физических лиц, привел к нарушению принципа учета платежеспособности и социальной справедливости. Прогрессивная шкала ставок позволяет перераспределять доходы богатых слоев населения в пользу бедных. Согласно действующему налоговому законодательству применяются налоговые вычеты для поддержки низкооплачиваемых категорий налогоплательщиков и родителей, но механизм этот малоэффективен, так как экономия налогоплательщика в итоге слишком мала. В европейских странах лица, получающие доход не более 800 евро в месяц, не уплачивают налог на доходы вообще. Ситуация складывается таким образом, что плательщику сегодня выгодно официально получать небольшую заработную плату, чтобы заплатить меньше налогов и львиная доля выплат происходит в «конверте», а значит уходит в тень.

6. Механизм налогообложения прибыли организаций отличается чрезмерной сложностью. Хотя давно известно, что чем сложнее налог, тем больше возможностей для уклонения от его уплаты. Введение таких понятий как налоговый учет и бухгалтерский учет привело к путанице. В результате, по данным бухгалтерского учета может быть убыток, а по данным налогового учета - прибыль, и наоборот. Таких спорных ситуаций нет в мировой практике, к тому же ведение двойного бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов увеличивает трудозатраты налогоплательщиков на обслуживание налога на прибыль. Максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета существенно облегчило бы жизнь плательщикам налога на прибыль.

7. Невозможность изъятия в бюджет через НДПИ природной дифференциальной ренты. Для российской экономики налог на добычу полезных ископаемых является чрезвычайно важным, тем важнее становятся все изменения, касающиеся его исчисления и уплаты. В настоящий момент дифференциальная природная рента присваивается недропользователями. На изъятие незаработанной дифференциальной природной ренты, необходимо применять не единые налоговые ставки, а дифференцированные по зонам и месторождениям.

8. Искусственная привязка налога на добычу нефти к ее мировым ценам и курсу доллара. Такой порядок исчисления и уплаты НДПИ несет в себе целый комплекс негативных последствий. Рост цен на нефть влечет повышение цен на нефтепродукты, производимые из отечественного сырья, в первую очередь на бензин. Это вызывает общее повышение цен в стране, так как НДПИ, является ценообразующим элементом и перекладывается на потребителей через цены.

9. Низкая собираемость акцизов. Особенно это касается акцизов на алкогольные товары и табачную продукцию, основной причиной этого является высокий уровень налоговых ставок. Государство постоянно повышает ставки акцизов, якобы для необходимости борьбы с алкоголизмом и табакокурением, но спрос на эти товары все равно не падает, а лишь растет спрос на спиртосодержащие суррогаты. В результате снижается потребление законно производимой подакцизной продукции и государство теряет акцизные доходы. Чем выше доля акцизов в продажной цене товаров, тем больше соблазн к уклонению от их уплаты у производителей и продавцов, что опять ведет к росту теневой экономики.

10. Применения налоговых санкций за совершение налогоплательщиками налоговых правонарушений. В России, в отличие от развитых западных стран, применяется метод сложения санкций, что создает почву для незаконных отношений между работниками налоговых органов и налогоплательщиками. Появляется выбор в определении количества видов совершенных налогоплательщиком правонарушений. Такую ситуацию, возможно, изменить путем перехода на метод поглощения меньших штрафных санкций большей штрафной санкцией и повышением штрафов за неуплату налога.

На современном этапе развития Российской налоговой системы и общества в целом наблюдается социально-экономическая напряженность, связанная с последствиями экономического кризиса. Все проводимые реформы налоговой системы, в конечном счете, должны дать возможность применения не жестких, а лояльных методов воздействия на налогоплательщиков. Особенно остро возникает необходимость в применении методов налоговой амнистии. Необходима замена уголовной ответственности на административную за неумышленные формы уклонения от уплаты налогов с жесткой системой штрафов. Такие меры пойдут на пользу экономической безопасности государства и реализации программы по противодействию налоговым правонарушениям.

1.3 Сравнительная характеристика налоговых систем России и зарубежных стран

Все мировые налоговые системы условно можно условно разделить на три группы: англосаксонская, характеризующаяся прямыми налогами, в первую очередь подоходным обложением (США, Англия, Канада). Отличительной чертой евроконтинентальной налоговой системы является преобладание косвенного налогообложения с высокими отчислениями на социальное страхование (Австрия, Франция, Россия); латиноамериканская - характеризуется только косвенным налогообложением, что обусловлено высокой инфляцией и низкими доходами населения.

В США исторически сложились традиционно самостоятельные уровни налоговой системы: федеральный уровень, уровень штатов, местный уровень. Основные характеристики этой налоговой системы: преобладание прямых налогов над косвенными, превалирование подоходного налога; параллельное использование основных видов налогов всеми тремя уровнями налоговой системы; взимание на федеральном уровне налогов, которые дают наиболее крупные и стабильные поступления.

Налоговое право в США представлено Федеральной конституций, согласно которой налоги взимаются в публичных целях, при этом соблюдается принцип справедливости, правовой процедуры, налогового иммунитета, верховенства федерального закона, равенства привилегий и иммунитетов, налог устанавливается, изменяется или отменяется только законом. Основными нормативными правовыми актамив области налогообложения в США являются: Кодекс внутренних доходов; Законодательство о государственном бюджете на предстоящий год; Закон о стимулировании экономического развития и установлении налоговых льгот. В то же время действует и механизм налогового регулирования, когда часть федеральных налогов зачисляется в бюджеты штатов, наиболее нуждающиеся в дополнительном привлечении доходов.

Должность руководителя службы называется уполномоченный по внутренним доходам. Налоговая система США содержит ряд программ для поддержания уровня доходов населения. Это программы страхования по старости и нетрудоспособности и поддержания безработных. Их финансирование производится за счет отчислений из заработной платы и носит характер государственной помощи. Пенсионный возраст для мужчин и женщин в США наступает в 65 лет. Существует также федеральная программа медицинского страхования («Медикэр»), которая финансирует медицинские расходы лиц в возрасте 65 лет и старше, а также инвалидов.

Налогообложение во Франции находится в компетенции парламента (Национальной Ассамблеи), который ежегодно при голосовании государственного бюджета утверждает законодательные акты о налогах. Основными документами, регламентирующими налогообложение, являются Налоговый кодекс и Кодекс фискальных (налоговых) процедур. Функцию контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов выполняет налоговая служба, которую возглавляет Главное налоговое управление.

Бюджетная система Германии включает в себя бюджет федерации с двумя специальными фондами: бюджет земель и общин. Налогообложение в стране регулируется следующими нормативными документами: Положение о налогах, сборах, пошлинах; Закон о подоходном налогообложении, Закон о налоге на добавленную стоимость, Положение о налогово-финансовых судах.

Налоговая система Германии имеет свои отличительные черты, которые заложены в принципах налогообложения: налоги должны быть по возможности минимальными; система налогообложения должна строиться на уважении частной жизни налогоплательщика, величина доходов должна находиться в соответствии с размером, оказываемых государством услуг, применение системы экономического выравнивания. Контролируют соблюдение налогового законодательства финансовые органы земель, которые подчинены федеральному ведомству по финансам.

Италия - это унитарное государство, для которого характерны два уровня бюджета: центральный и местный. Налогообложение в стране контролирует финансовая гвардия, или налоговая полиция Италии, она входит в состав министерства финансов. Своеобразны способы взимания налогов на доход, это может быть прямое перечисление налогов в бюджет; удержание налогов при выплате сумм или взимание налогов посредством налогового реестра.

Принципы системы налогообложения Италии закреплены в ее конституции: законы устанавливаются парламентом; обязательно соблюдение принципа пропорциональности и прогрессивности отчислений; после утверждения государственного бюджета новые налоги не могут быть установлены. Нормативно - правовая база налогообложения включают в себя: Кодекс подоходного налогообложения, Декреты, которые регулируют порядок исчисления и уплаты других налогов.

Налоговая система Великобритании включает в себя два уровня: центральный и местный. Контроль за исчислением и уплатой налогов осуществляют Управление внутренних доходов и Управление пошлин и акцизов, которые подчинены Казначейству. Основные нормативные правовые акты в области налогообложения: Закон о регулировании налогообложения; Закон о налогах на доходы физических лиц и прибыль корпораций; Закон о НДС.

При формировании модели налоговой системы каждое государство ставит перед собой следующие вопросы: как распределить налоговую нагрузку между юридическими и физическими лицами; какими должны быть налоговые основания;

какие ставки налогов будут наиболее оптимальными.

Исходя из выбранных приоритетов в налоговой политике, определяется основная налоговая база, особенности национального налогообложения и конкретный налоговый механизм:

Налогообложение результатов производства;

Налоги, формирующиеся на основе ренты (земельной, горной, лесной);

Налогообложение торговых оборотов;

Обложение капитала, недвижимости или отдельных имуществ;

Обложение потребления.

В Таблице 2 приведены данные по размеру налоговых ставок в разных странах в разрезе трех основных налогов.

Таблица 2. Показатели налоговых ставок в разрезе основных налогов

			Германия		Великобритания
Виды налогов	Плательщики, ставки	Плательщики, ставки	Плательщики, ставки	Плательщики, ставки	Плательщики,
Налог на доходы физических лиц	Физические лица. от 10 до 35%	Физические лица. от 10 до 40%	Физические лица. от 25 до 42%	Физические лица.	Физические лица. от 20 до 40%
Налог на прибыль организаций	Корпорации местные и иностранные.	Юридические лица.	Юридические лица.	Юридические лица.	Юридические лица. от 19 до 30%
Взносы во внебюджетные фонды	Работодатель	Работодатель от 18 до 24%	Работодатель	Работодатель от 33 до 37%	Работодатель
	Налог на имущество, переходящее в порядке дарения Даритель.		Церковный налог 8-9%		Налог на имущество, переходящее в порядке дарения Даритель.

Любое современное государство стремится к построению такой налоговой системы, которая не препятствует накоплению богатства законопослушными налогоплательщиками, избавляется от малоэффективных налогов, поступления по которым не превышают затраты по их сбору и характеризующейся следующими признаками:

Базируется на правовой основе и основывается на единых принципах;

Осуществляется единый контроль со стороны налоговых органов;

В оплате налогов соблюдаются сроки налогового календаря;

Налогоплательщикам создаются равные налоговые условия для открытия или расширения бизнеса;

В обществе обеспечивается справедливое распределение налогового бремени.

Из анализа приведенных данных можно сделать вывод, что налоговая нагрузка у всех, взятых в качестве примера стран, кроме Италии, смещена в пользу налогообложения физических лиц. Этот показатель колеблется от 35% в США до 42% в Великобритании, и характеризует уровень развития рыночной экономики. В России ставка налога на доходы физических лиц составляет 13%, что на 3,2% ниже, чем в Италии. Кроме того, в ряде стран (США и Великобритании) существует налог на имущество, переходящее в порядке дарения, а в Германии церковный налог, что тоже является разновидностью налога на доходы физических лиц. Ставки налога на прибыль организаций варьируют от 25% в Германии до 33,3% во Франции, что в средне на 10% ниже ставок налога на доходы физических лиц. В России это соотношение имеет совершенно противоположный вид. Львиная доля налоговой нагрузки в нашей стране, не смотря на ряд проводимых налоговых реформ, по-прежнему ложится на плечи юридических лиц, работодателей.

Налоговая система в нашей стране достаточно сложная и для налогоплательщиков и для контролирующих органов: ставки высокие, налогов много и на оформление требуется очень много времени. Зарубежные экономисты поставили перед собой задачу оценить уровень удобства налоговых систем различных стран мира, руководствуясь тремя критериями: количеством налогов, их объемом и временем, которое нужно потратить на подготовку к их уплате.

В рейтинге налоговых систем мира Россия занимает 134-е место - наше предпринимательское сообщество ежегодно вынуждено тратить на уплату налогов 448 часов (или 56 рабочих дней) и отдавать при этом половину коммерческой прибыли. В таблицах 3 и 4 перечислены пять самых удобных и столько же самых неудобных налоговых систем мира.

Таблица 3. Самые удобные налоговые системы

Величина усредненной налоговой ставки в США (42,3%) практически не отличается от российской налоговой нагрузки, но при этом они находятся на 46-м месте. Связано это в первую очередь с технологией сбора налогов, с активным использованием информационных технологий населением, тогда как в России информационные технологии еще только развиваются. В Америке всего 10 налогов и на их уплату тратится 187 часов в год.

Таблица 4. Самые сложные налоговые системы

В мире организация структуры налоговых служб может зависеть от вида налога. В этом случае для управления тем или иным видом налога создаются отдельные департаменты. Возможен вариант учреждения отдельного департамента для осуществления каждой из основных административных функций (обработка налоговых деклараций и платежей, аудиторская проверка налогоплательщиков и сбор задолженности) по полному комплексу налогов. Либо служащих распределяют по отделам, которые занимаются определенными группами клиентов. В отдельных государствах налоговые органы выполняют и правоохранительную функцию.

Итак, особенности построения организационных структур налоговых органов в разных странах мира состоят в следующем.

Во-первых, налоговые органы могут иметь единую общегосударственную структуру (Германия, Франция, Швеция) или состоять из разных звеньев, соответствующих уровням государственного управления (США, Швейцария).

Во-вторых, налоговые органы могут входить в общую систему управления финансовыми делами государства или действовать на относительно автономной основе. Например, в Германии налоговые органы работают на правах подразделений министерства финансов, а в Великобритании и Швеции - как самостоятельные государственные агентства.

В-третьих, различается традиционное построение системы налоговых органов - по отдельным видам налогов (косвенные, подоходные налоги, таможенные сборы, обложение недвижимого имущества и т.д.) и комбинированное. Например, в Великобритании и Швеции сбором всех косвенных налогов и таможенных пошлин занимается единое налоговое ведомство. В некоторых странах прослеживается тенденция к объединению работы по сбору всех видов налогов в рамках единой налоговой структуры.

В-четвертых, построение системы налоговых органов может быть иерархическим (низовое звено, районное звено, региональное звено, центральные органы управления), двухуровневым или даже одноуровневым. Так, в США вся работа по обработке налоговой информации и по контролю за поступлением всех федеральных налогов концентрируется в семи укрепленных компьютеризированных центрах, каждый из которых охватывает территорию нескольких штатов. Применение такой технологии для малых и даже средних стран может дать возможность объединения всей работы по налогам в едином налоговом центре.

В развитых индустриальных странах роль малого бизнеса в экономике представляется достаточно значительной, так число малых предприятий в США в 93 раза больше, чем в России, в Японии в 7,7 раз, в Италии в 4,7 раз. Для признания предприятия малым учитывается объем хозяйственного оборота и численность работников. Во Франции к таким предприятиям относятся фирмы с численностью работников от 10 до 50 человек и годовым оборотом не более 3,5 млн. франков. В Великобритании численность работников не должна превышать 24 человека, а годовой оборот 400 млн. фунтов стерлингов. В США число занятых доходит до 500 человек, а годовой доход до 12 млн. долларов.

Для стимулирования развития малого бизнеса в разных странах предусмотрено использование различных налоговых льгот, например снижение ставки по налогу на прибыль. Такие меры применяются в Бельгии, Канаде, Финляндии, Японии, Люксембурге и Великобритании. Кроме этого, вводятся менее строгие требования по ведению налогового и бухгалтерского учета, и упрощен порядок предоставления налоговой отчетности.

Налоговое законодательство многих западных стран характеризуется тем, что в нем не действует принцип презумпции невиновности, и налогоплательщик сам доказывает свою невиновность в суде, при этом он лишен права на отказ в представлении сведений, которые могут быть использованы против него. Подобные правовые нормы действуют в США, Франции, Швейцарии и некоторых других странах. Понятие «налоговое уклонение» в разных странах понимается по-своему, другими словами, в одних странах оно может рассматриваться налоговым или административным законодательством, в других - уголовным законодательством. В большинстве западных стран это понятие трактуется, как «невыполнение обязанности быть честным», обман или налоговое мошенничество.

В Германии применительно к налоговым преступлениям действуют общие нормы уголовного права, если нормами налоговых законов не предусмотрено иное. И такие действия, как представление в налоговые органы недостоверных или неполных сведений о фактах, относящихся к налогам; непредставление информации, необходимой для налогообложения или необоснованное получение налоговых льгот признаются преступными.

В Канаде за нарушение налогового законодательства применяют меры уголовного права в случае, когда идет речь об обмане налогового ведомства, умышленном искажении сведений, необходимых для налогообложения, наличие сговора с любыми лицами об уклонении от уплаты налогов.

В Китае УК содержится несколько статей, предусматривающих уголовную ответственность за налоговые преступления. Преступными признаются следующие деяния:

Неуплата или недоплата подлежащего уплате налога налогоплательщиком путем подделки, переделки, утаивания, самовольного уничтожения книг счетов, ваучеров, завышения сведений о расходах;

Занижение сведений о доходах;

Отказ от декларирования или фиктивное декларирование;

Уклонение от уплаты налога после повторного административного наказания, вынесенного налоговыми органами;

Задолженность по подлежащему уплате налогу путем перемещения или утаивания собственности, если это привело к невозможности взимания задолженности по уплате налога, и если сумма составила от 10 до 100 тыс. юаней;

Получение обманным путем возвращаемого государством налога на экспорт с помощью ложного декларирования экспорта или иными обманными способами;

Отказ от уплаты налогов.

В США преступными деяниями признаются: неуплата налога; уклонение от уплаты налога посредством обмана, ложного заявления, представления недостоверной декларации. Эти действия относится к категории наиболее тяжких налоговых преступлений, и наказывается тюремным заключением сроком до пяти лет. Вообще для США характерно применением жестких санкций за налоговые правонарушения. Опоздание с подачей налоговой декларации - это уже уголовное преступление. В случае признания вины подсудимого суд может лишить его свободы на срок до одного года или наложить штраф.

Как показывает практика, уклонение от уплаты налогов - явление интернациональное, оно развивалось вместе с налогообложением, и в разных странах составляет реальную проблему. Во многих странах за экономические и налоговые правонарушения предусмотрены различные меры юридической ответственности, вплоть до уголовной, в том числе и в России. В Канаде, Болгарии, Франции, Украине и Германии недобросовестные налогоплательщики могут лишиться свободы на срок до 10 лет. Самые строгие наказания за нарушения в области налогообложения применяются в Китае. Здесь за «получение обманным путем государственного налога» грозит пожизненное заключение или даже смертная казнь. В законодательстве Швеции иФинляндии за мошенничество с налогами применяется лишение свободы на срок до шести лет.

В последнее время европейское законодательство проявляет все большую гуманность к нарушителям налогового законодательства, и ряд налоговых преступлений выводится из сферы уголовного права, уголовные санкции заменяются системой доплат к налогам, так называемыми, штрафами. В отдельных странах проявляется тенденция применения методов государственного убеждения, а не принуждения, налогоплательщиков выполнять свои обязанности по уплате налогов.

Такие методы воздействия на налогоплательщиков имеют свою положительную сторону, например, в Индонезии ежегодно публикуется список 200 частных компаний, уплативших самый крупный налог. Их отмечают почетными грамотами, которые по традиции вручает президент государства. Одновременно эти налогоплательщики получают определенные налоговые льготы и послабления. В Италии в 2009 году удачно проведена налоговая амнистия, в результате итальянцы задекларировали 95 миллиардов евро. Правительство Италии уже третий раз за последние восемь лет объявляет о проведении налоговой амнистии, которая предусматривает, что владелец капитала уплатит помимо налога 5% штрафа со всего объема утаенных средств, и не должен будет объяснять их происхождение.

Эффективность налоговых систем развитых западных стран позволила им достаточно быстро восстановиться после кризиса 2009 года. Их экономика в 2011 году превысила докризисный уровень, прибавив в 2010-2011 годах 4,5% ВВП, а в США компенсировала кризисные потери и уже превышает докризисный уровень.

В России, по мнению экспертов, одной из причин коррупции является неэффективность легального механизма перераспределения доходов через систему налогообложения, вызванная, в том числе, плоской шкалой подоходного налога, а также отсутствием контроля соответствия доходов и расходов граждан. В налоговом законодательстве западных стран такой контроль успешно применяется. В его основе лежит сопоставление стоимости приобретенного налогоплательщиком имущества и суммы его доходов от всех источников. В Германии, Франции, США администрируются доходы налогоплательщиков за три года, предшествующие году проведения проверки. Если человек не может обосновать документально, на какие средства он приобрел, например, дорогостоящий автомобиль, речь идет о незаконном обогащении.

Не смотря на всяческие различия в организации и функционировании налоговых систем разных стран мира, все они имеют одну общую проблему - это двойное налогообложение. Это серьезное препятствие для международной торговли, свободного движения капиталов и развития международных рынков для всех развитых стран. Эту общую проблему государства решают общепринятыми мерами: изменение внутреннего законодательства и заключение международных соглашений об избежание двойного налогообложения.

Для России этот вопрос так же актуален, как и для большинства стран, поэтому в 2012 году предпринят целый комплекс мероприятий для максимально успешного решения поставленных Правительством задач в этом направлении. В перспективе Правительство Российской Федерации планирует внести изменения в Налоговый Кодекс с целью запрета использования международных налоговых соглашений для ухода от налогообложения и стимулирования перехода организаций из оффшорных зон в юрисдикцию Российской Федерации.

2 . Оценка эффективности деятельности и перспективы развития налоговой системы России

2.1 Налоговые органы и их организация на территории РФ

Налоговые органы России, в соответствии с действующим законодательством, представлены следующим составом: Федеральная налоговая служба и ее структурные подразделения, Федеральная таможенная служба РФ и ее структурные подразделения, органы государственных внебюджетных фондов, государственные органы исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления и другие должностные лица.

Система налоговых органов едина, централизованна, имеет иерархическую структуру и на территории всей Российской Федерации осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и иных обязательных платежей, включает в себя федеральный орган исполнительной власти и его территориальные органы.

Подобные документы

Функционирование налоговой системы и перспективы развития налоговой политики России на современном этапе. Классификация и функции налогов. Налоговая культура как элемент совершенствования налоговой системы России. Результаты налоговой реформы в России.

курсовая работа , добавлен 02.02.2011


Анализ деятельности инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Ола, экономические показатели, оценка налоговых преступлений. Основные направления реформирования налоговой системы. Реформирование налоговой системы. Проект моделей налогообложения.

дипломная работа , добавлен 09.03.2009


Анализ теоретических основ налогового обложения и наблюдение их практической реализации в налоговой системе России. Особенность реформирования экономики в России. Функционирование налогов и налоговой системы в соответствии с правовым обеспечением.

курсовая работа , добавлен 16.07.2008


Понятие и основные элементы налоговой системы России. Правовая основа налоговой системы. Структура российской налоговой системы. Обеспечение устойчивого сбора налогов. Дисциплина налогоплательщиков. Проблемы и перспективы развития.

контрольная работа , добавлен 30.11.2006


Исторический опыт налогообложения мировой цивилизации. Характеристика действующей налоговой системы Российской Федерации. Существующие недостатки налогового механизма России по сравнению с зарубежными странами. Перспективы развития налоговой системы РФ.

курсовая работа , добавлен 23.06.2012


Теоретические основы функционирования налоговой системы. Сущность и функции налогов. Понятие и виды налоговых систем. Проблемы и перспективы развития налоговой системы России, ее структура и принципы построения. Основные направления совершенствования.

курсовая работа , добавлен 10.04.2014


Эволюция налоговых институтов России, роль налоговой системы в экономике страны. Ключевые принципы построения и структура действующей налоговой системы Российской Федерации. Современные проблемы и основные направления налоговой политики государства.

курсовая работа , добавлен 27.09.2014


Предпосылки реформирования налоговой системы. Сущность налоговой реформы, классификация налогов, ее составляющих. Способы проведения налоговой реформы. Значение налоговой реформы для экономики Российской Федерации.

курсовая работа , добавлен 19.10.2003


Основные принципы построения налоговой системы в РФ. Структура действующей налоговой системы. Формирование доходов на федеральном и региональном уровнях. Реформирование налоговой системы РФ. Перспективы развития налоговой системы и их результаты.

контрольная работа , добавлен 16.02.2009


Понятие и виды налогов. Содержание и результаты реформирования налоговой системы в Российской Федерации. Пути повышения эффективности воздействия бюджетно-налогового регулирования на макроэкономические процессы в целях развития отечественной экономики.

К.С. Григорьева

ЭФФЕКТИВНОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

Налоговая система не может эффективно функционировать длительное время в неизменном виде. Изменения в экономике страны, в финансовой политике государства требуют проведения соответствующих преобразований и в налоговой системе. Эффективность функционирования налоговой системы заключается в адаптации ее к экономическому положению страны, в благоприятном воздействии на экономическое развитие страны.

Налоговая система является основной составляющей общей системы экономических отношений и мощным регулятором экономических процессов. Эффективность функционирования налоговой системы достигается путем сбалансированного сочетания всех ее функций с учетом интересов государстваиналогоплательщиков.

Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства.

Эффективное налогообложение возможно обеспечить путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны.

Эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному налогу. Эффективность налогообложения заключается в следующем:

– для государства – в увеличении доходов бюджета за счет налоговых поступлений и развитии налогооблагаемой базы;

– для хозяйствующих субъектов – в получении максимально возможных доходов (прибыли) при минимизации налоговых платежей;

– для населения – в получении достаточных доходов для существования при уплате установленных налогов, за счет которых государство предоставляет необходимые социальные услуги.

Эффективность налоговой системы определяется исходя из соответствия принципов ее построения и выполняемых ею функций поставленным социальноэкономическим целям на каждом этапе развития страны. Основными принципами построения современной налоговой системы являются простота и экономичность, стабильность, законодательное регламентирование, доступность алгоритма расчета налогов, сбалансированное взаимодействие функций налогов, приемлемый размер налогового бремени, сочетание интересов государства, предприятий и населения, содействиеразвитию экономикистраны.

Мировой опыт показывает, что системы налогообложения весьма динамичны и не могут эффективно функционировать длительное время в неизменном виде. Изменения в экономике страны, в финансовой политике государства требуют проведения соответствующих преобразований и в налоговой системе. Иначе говоря, налоговая система не может быть приведена к какому-то окончательному виду. Возможна лишь ее адаптация к экономическому развитию страны и выбору путей развития экономики в будущем.

С самого начала своего формирования налоговая система России имела фискальную направленность, выполняя функцию изъятия накоплений у предприятий и населения. В результате этого сформированная налоговая система привела к тому, что почти полностью прекратилось финансирование из бюджета НИОКР, наблюдается резкий спад инвестиций в производство, снижение платежеспособного спроса. Кроме того, высокая налоговая нагрузка явилась одной из причин образования большой кредиторской задолженности у предприятий по налоговым платежам, что также препятствует экономическому росту и развитию производства.

Для российской налоговой системыхарактерны:

1. Отсутствие принципа соответствия уровня налогообложения финансовым возможностям субъектов хозяйствования. Об этом свидетельствует высокий уровень налогового бремени, возложенный на предприятия.

Жалобы налогоплательщиков на тяжесть налогового бремени – общее явление для всех стран. Тем не менее величина налога – понятие относительное. Одна и та же сумма для кого-то может быть незначительна, а кого-то разорит. Если продукцию, цена на которую включает налоги, покупают и у предприятия остаются средства на достойную зарплату персоналу и инвестирование в развитие – соответственно, уровень налогообложения для предприятия приемлем. А если при этом налоги, уплаченные в бюджет, обеспечивают достаточно высокий уровень жизни тех, кто за счет них финансируется (бюджетники, пенсионеры, инвалиды и др.), значит, действующая налоговая система эффективна для государства. Недостатки системы налогообложения являются одной из причин развития коррупции и теневого сектора экономики.

Расчеты показывают, что при доходе, например, 10 тыс. руб. для обеспечения выдаваемой на руки зарплаты 6 тыс. руб. условная налоговая нагрузка (НН= НДФЛ+ ЕСН + НДС) не должна превышать 39%. Если же налоговая нагрузка будет 30%, то на руки можно будет выплатить 6818 руб., а если 57% (НДФЛ= 13% + + ЕСН = 26% + НДС = 18%), то зарплата будет 4500 руб., а1500 руб. придетсядоплатитьвконверте.

Аргумент, что без накопительных отчислений в Пенсионный фонд работник может лишиться 200– 300 руб. в виде прибавки к пенсии через 20–25 лет, вряд ли на кого-нибудь действует. Возможно, для некоторых отраслей, таких как нефте- и газодобыча, металлургия, финансовая деятельность, строительство, ЕСН 26% – нормальная ставка. Но для предприятий легкой промышленности и других перерабатывающих и производственных предприятий полностью платить налоги и производить конкурентоспособную продукцию очень сложно.

Россия, похоже, единственная страна с плоской и такой низкой ставкой (13%) налога на доходы физических лиц. При этом принятый у нас не облагаемый налогом доход 400 и 600 руб. на каждого ребенка налогоплательщика в месяц в 45 (!) раз меньше среднего по Европе .

Один из путей улучшения ситуации – ввести в нашей стране ступенчатую (прогрессивную) шкалу НДФЛ с одновременным повышением не облагаемого налогом дохода хотя бы до 5 тыс. руб. Необходимо вычеты в 400 и 600 руб. заменить вычетами, равными прожиточному минимуму, и убрать ограничения на доход, исчисленный нарастающим итогом, в 20 и 40 тыс. руб., по достижении которого вычет не предоставляется. В этом случае уменьшение налоговой нагрузки почувствуют около 95% россиян.

В качестве альтернативного варианта предлагается к рассмотрению плоская шкала НДФЛ со ставкой 20% с одновременным увеличением не облагаемого налогом дохода до 6–7 тыс. руб. Применение этой (или подобной) шкалы позволит более справедливо перераспределить налоговую нагрузку между бедными и богатыми, при этом она останется простой для администрирования.

Одной из главных проблем экономики России является нежелание хозяйствующих субъектов платить налоги в полном объеме. У предприятий наблюдается перспектива невозможности продолжения финансовохозяйственной деятельности после уплаты всех налоговых платежей, а предприниматели пытаются всеми способами обойти закон, чтобы платить меньше налогов.

Проблему «теневой» экономики нужно решать путем снижения налоговых ставок, изменения налогооблагаемой базы и перераспределения налогового бремени, что позволит вывести из «тени» хотя бы часть оборота. В целях уменьшения оборота в «теневой» сфере следует использовать также налоговое администрирование, ужесточение дисциплинарных мер к нарушителям, совершенствование налогового контроля.

2. Несоблюдение принципа определенности налогообложения. Любой хозяйствующий субъект имеет право знать, какие платить налоги, сколько платить и когда платить. На практике этого обеспечения не существует. Законодательная и нормативная база налоговой системы весьма сложна и запутана. Введение налогового учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль; введение счетов-фактур, книг покупок и продаж при исчислении НДС; зависимость ЕСН от величины заработной платы, исчисленной нарастающим итогом, от пола и возраста работников и вызванные этим весьма сложные вычисления, которые должен проделывать бухгалтер; необходимость представлять одни и те же персонифицированные данные по заработной плате работников в налоговые органы и Пенсионный фонд РФ – вот далеко не полный перечень нововведений, направленных не на упрощение, а на усложнение расчета взимаемых налогов.

Формулировки статей НК РФ настолько запутанны, что зачастую возникают налоговые споры, разбираться с которыми приходится арбитражным судам. Причем нередко суды решают налоговые споры в пользу налогоплательщиков, что является свидетельством того, что даже некоторые работники налоговых органов непра-

вильно понимают и применяют нормы налогового законодательства.

Следует также учесть и тот факт, что многие нормативные документы претерпевают постоянные изменения, что негативно сказывается на качестве бухгалтерского и налогового учета. Это не значит, что налоговая система должна оставаться неизменной. Напротив, эффективность ее функционирования заключается в том, что инструменты налогообложения динамично адаптируются к экономическому положению страны и их воздействие на экономическое развитие отвечает содержанию налоговой политики, проводимой государством. Любые изменения, проводимые при реформировании налоговой системы, должны быть последовательными и иметь четкую направленность.

3. Отсутствие принципа экономичности налоговой системы. Этот принцип заключается в минимизации затрат по налоговому администрированию при максимальном сборе налогов.

Сложность процедур – одна из коренных проблем практически всех сторон нашей жизни. Бухгалтерский отчет с приложениями – это несколько десятков страниц текста и расчетов. Книги покупок и продаж с троекратной записью каждой продажи, налоговый учет, который необходимо вести параллельно с бухгалтерским учетом, оформление возмещения НДС за экспорт, расчеты состоящего из четырех налогов ЕСН с учетом возрастов сотрудников, регрессивной ставкой и уплатой в два бюджета и три фонда – это далеко не полный перечень проблем бухгалтера. Инструкция по составлению годового бухгалтерского отчета содержит 600 страниц. «Система Главбух», содержащая актуальные практические рекомендации бухгалтеру предприятия, включает в себя:

– более 200 тыс. страниц эксклюзивных рекомендаций по налогам и сборам;

– свыше 30 тыс. нормативно-правовых документов

в полной редакции;

– CD-диск с обновлениями два раза в месяц;

– online-версию для подписчиков – ежедневное обновление системы.

Во многих странах малые и средние предприятия не имеют своих бухгалтеров, а платят специальным фирмам, которые ведут их бухгалтерский учет и отчитываются в налоговой инспекции.

А у нас растет нагрузка на предприятия. Это только кажется, что затраты, связанные с бухгалтерским учетом и расчетом налогов, малы. Они невелики для крупных и особо крупных предприятий, а для субъектов малого бизнеса эти затраты составляют существенную часть накладных расходов.

Испытывают трудности и работники налоговых органов: вместо того чтобы обеспечивать поступление налогов в бюджет и консультировать предприятия, инспекторы вынуждены обрабатывать тысячи страниц отчетов и деклараций. Введение системы сдачи отчетов на магнитных носителях проблемы не снимает, т.к. формы остаются теми же, а читать их на экране монитора труднее и вреднеедляздоровья, чемнабумажном носителе.

Информация, содержащаяся в налоговом отчете, должна быть необходимой и достаточной для решения поставленных задач. Чем проще и прозрачнее отчетная

форма, тем проще платить налоги и проверять правильность их уплаты; соответственно, тем труднее уклоняться от налогообложения и тем эффективнее налоговая система в целом.

Если в налоговой декларации указывать только реквизиты организации, а также необходимые для исчисления и уплаты налогов их названия, налоговые базы, ставки и начисленные, уплаченные и подлежащие уплате суммы налогов, то объем декларации не превысит одной страницы обычного формата. На этой же странице может быть помещена информация налоговой инспекции о том, насколько данные налогоплательщика совпадают со сведениями, имеющимисявналоговоморгане.

В настоящее время в России требуется смена направлений налоговой политики. Государству следует активизировать свое вмешательство в экономику с помощью инструментов бюджетно-налоговой политики, направленноенадолгосрочноеэкономическоеразвитие.

При выборе системы налогообложения ориентация на усиление прямого налогообложения предприятий означает поднятие ставок налога на прибыль. В результате уменьшается размер прибыли, остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, что ведет, соответственно, к отсутствию у предприятий возможности накопления капиталаиторможениюэкономического роста.

Ужесточение косвенного налогообложения позволяет первоначально увеличить поступления налоговых платежей в бюджет, однако в то же время это сокращает денежные средства предприятия, находящиеся в обращении, нехватка которых ведет в дальнейшем к взаимным неплатежам между предприятиями, накоплению задолженности по платежам в бюджет и т.п.

Увеличение ставок налогов на капитал (налога на имущество, земельного налога) ведет к сокращению инвестиций, отсутствию у предприятий заинтересованности в обновлении основных фондов и увеличении капитала. В результате основные средства хозяйствующих субъектов устаревают и изнашиваются, становится невозможным использование новых технологий в произ-

водстве. В итоге выпускаемая продукция теряет свое качество и конкурентоспособность нарынке.

Итак, на современном этапе экономического развития в целях реформирования российской налоговой системы предлагаются следующие шаги:

1. Снизить ставки НДС, ЕСН и налога на прибыль до 10–12% для легкой промышленности; сельскохозяйственного машиностроения, машиностроения, для перерабатывающих отраслей АПК, полиграфической промышленности; готовых металлических изделий; предприятий деревообработки. Такое снижение налоговых ставок, несомненно, будет способствовать выходу доходов предприятий из «тени», росту производства

и повышению конкурентоспособности продукции отечественных предприятий. Несмотря на существенное снижение ставок, реальные поступления налогов в бюджет даже возрастут.

2. Постепенно перейти от налогообложения бизнеса к налогообложению физических лиц. Ввести прогрессивную шкалу НДФЛ со ставками 13, 20 и 30%, увеличив необлагаемый налогом доход до 5 тыс. руб. Альтернативное предложение – оставить плоскую шкалу налога, увеличив ставку до 20% и не облагаемый налогом доход до 6–7 тыс. руб.

3. Упростить и сократить налоговую отчетность. Отменить обязательную промежуточную отчетность.

4. Упростить процедуру расчета налогов.

5. Осуществить углубленный анализ судебной практики рассмотрения налоговых споров между бизнесом и налоговыми органами и подготовить на этой базе соответствующие поправки в законодательство РФ о налогах

и сборах с целью урегулирования спорных вопросов. Дальнейшее реформирование налоговой системы

России должно быть связано с превращением налогообложения в действенный механизм экономического роста и развития предприятий, создания предпосылок для расширения производства, активизации инвестиционной и инновационной деятельности, развития и повышения качества жизни населения.

ЛИТЕРАТУРА

1. Пасько О.Ф. Налоговое регулирование экономического развития предприятий: Дис. ... канд. экон. наук. М., 2004. 178 с.

2. Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика. 2007. № 9.

3. Машков С.А. Завершается ли реформирование налоговой системы? // Налоговые споры: Теория и практика. 2006. № 9.

Эффективность налоговой системы – понятие достаточно сложное, относящееся к группе показателей и характеристик, не поддающихся точному количественному определению. Подэффективностью налоговой системы в широком смысле понимается ее способность выполнять возложенные на нее функции.Это означает, что налоговая система может быть признана эффективной лишь в том случае, если она отвечает следующим общим (основным) требованиям:

Обеспечивает поступление налогов в бюджет в объемах, достаточных для выполнения государством своих экономических, социальных и общественно-политических функций;

Обеспечивает финансовые условия для возобновления воспроизводственных процессов на расширенной основе (это требование означает, что средства, остающиеся после уплаты налогов, должны быть достаточными для сохранения и развития производства в реальном секторе экономики);

Способствует решению наиболее важных общегосударственных задач, определенных в социально-экономической политике государства в качестве приоритетных и нашедших соответствующее отражение в налоговом законодательстве.

Таким образом, для оценки эффективности налоговой системы требуется целый комплекс критериев. Однако практически не существует прямых показателей, однозначно (в положительном или отрицательном аспекте) характеризующих результативность налоговой системы. Поэтому при оценке эффективности используются косвенные макроэкономические показатели. В расчет при этом принимается динамика следующих показателей:

Удельного веса общей суммы налогов в валовом внутреннем продукте;

Уровня бюджетного дефицита по отношению к валовому национальному продукту;

Объемов общественного производства в целом и по отраслям;

Объемов капитальных вложений;

Финансовых результатов в целом по экономике и по отраслям;

Уровня инфляции и т. д.

Главным недостатком этих показателей является их многоаспектность, наличие множества факторов, под воздействием которых они формируются, поэтому при анализе экономических процессов на макроуровне чрезвычайно трудно определить роль именно налоговой системы в развитии этих процессов.

Эффективность в узком смысле – это оптимальные внутрисистемные характеристики, свидетельствующие о наличии высоких потенциальных возможностей для выполнения налогами своих функций. Наиболее важными внутрисистемными характеристиками, предопределяющими эффективность или неэффективность налоговой системы, являются:

Общий уровень налогообложения (удельный вес налогов в валовом национальном продукте);

Соотношения прямых и косвенных налогов; налогов с физических и юридических лиц;

Устойчивость (стабильность) налогового законодательства;

Роль отдельных видов налогов и налоговых групп в формировании доходов бюджета;

Дифференциация ставок налогообложения и ее обоснованность;

Система льгот и ее соответствие приоритетам социально-экономической политики государства и интересам налогоплательщиков;

Характер системы санкций;

Уровень сложности расчета налогооблагаемой базы;

Наличие лазеек для ухода от налогообложения;

Качественный уровень налогового законодательства и т. д.

Приведенный (далеко не полный) перечень количественных и качественных характеристик налоговой системы показывает, что ее эффективность предопределяется прежде всего внутрисистемным состоянием.

Важной качественной характеристикой налоговой системы является тяжесть налогообложения, однако до сих пор нет общепринятой методики ее исчисления. Существуют лишь разрозненные показатели, которые в косвенной форме могут давать представление о тяжести налогообложения. Оптимальный уровень налогообложения (объективная сторона) задается границами, возможностями и потребностями воспроизводства предприятий (индивидуальных функционирующих капиталов), их крупных промышленно-финансовых структур и общественного хозяйства в целом: чем меньше в императивном порядке изымается финансовых ресурсов из общего их объема, которым располагает реальная экономика, тем больше возможностей для производственного экономического роста. Однако в реальности необходимость в значительном перераспределении финансовых ресурсов от предприятий диктуется самой экономикой. Это вызывается не только политическими факторами (потребности обороны, безопасности, управления), но и структурными производственными факторами, необходимостью вложений в «человеческий капитал», территориально-региональными причинами, социальными потребностями. Так, в настоящее время через бюджет перераспределяются финансовые ресурсы для дотаций и финансирования угольной промышленности, ряда отраслей Агропрома, районов Крайнего Севера, многих других регионов и потребностей и т. д. Потребности быстрого, ускоренного формирования производственной инфраструктуры, требующей огромной и быстрой концентрации капитала, также вызывают необходимость крупных перераспределительных процессов в экономической системе страны.

Воспроизводство в государстве в целом вызывается и сопровождается образованием целого круга социальных потребностей, связанных с социальной ориентацией экономики («социальное рыночное хозяйство»), с затратами на содержание безработных и т. д. Эти функции общественный капитал перекладывает в значительной степени на общий финансовый фонд – государственный бюджет. Следовательно, объективные пропорции и объемы финансовой аккумуляции ресурсов предприятий посредством налоговой системы задаются сложной совокупностью производственных и социальных факторов.

Государство формирует налоговую систему исходя из своих интересов. Во-первых, решаются задачи бюджетного характера и формирования бюджетных, внебюджетных финансовых фондов специального (целевого) назначения. Во-вторых, через налоговую систему государство воздействует на экономику, проводит ту или иную политику экономического роста, инвестиций, дотаций и социальной ориентации; система налогов используется государством как регулирующий инструмент, инструмент управления экономикой, как важная часть хозяйственного механизма.

Объективные основы и параметры налоговых платежей сочетаются с субъективными факторами экономической политики государства, модифицируют их, подчиняют общим задачам и целям, которые решает государство в своей внутренней и внешней политике. Это воздействие может носить иногда деформирующий характер, подрывать базис расширенного воспроизводства предприятий, что нередко было в годы плановой экономики и имеет место в современных российских условиях рыночного реформирования.

Учет объективных и субъективных факторов формирования налоговой системы позволяет оптимизировать ее структуру и эффективность функционирования, повысить ее роль и значение в экономическом регулировании производства в условиях рыночной экономики.

Аналитическое определение системных недостатков – первый этап на пути построения эффективной налоговой системы. Второй этап – ее оптимизация.

Оптимизация – это процесс приведения налоговой системы в оптимальное, потенциально эффективное состояние.

Проблема оптимизации налоговой системы – настройки налоговых инструментов на решение тех или иных задач – на практике возникает довольно часто (можно сказать, существует всегда). Нельзя построить налоговый механизм, который в течение длительного времени (как минимум пять лет) мог бы оставаться без сколько-нибудь существенных изменений, действуя при этом в оптимальном режиме.

Как не остается неизменной среда, в которой функционирует налоговая система, так и последняя не может оставаться в виде застывшей конструкции. Налоговые рычаги и стимулы, собственно, и применяются именно с целью изменения ситуации, сложившейся в тот или иной период времени. Своевременный и оптимальный набор средств позволяет переломить развитие негативных тенденций и активизировать желательные для общества процессы в кратчайшие сроки.

При достижении этой цели (что будет означать переход объекта налогового регулирования в новое качественное состояние) действие прежних налоговых инструментов может оказаться не только неэффективным, но и опасным. Например, в рыночной экономике налоги через систему льгот активно используются для регулирования темпов экономического развития: расширение льгот создает достаточно сильные стимулы для повышения инвестиционной активности, однако при этом возникает опасность «перегрева» экономической конъюнктуры, поэтому, как уже отмечалось выше, льготы предоставляются на короткий срок.

Границы эффективности и оптимальности. Несмотря на важную роль налогов в регулировании социально-экономических процессов, не раз доказавших в ходе мировой практики свою эффективность, далеко не каждую экономическую проблему можно решить посредством налоговой системы. Существуют объективные границы сферы действия налогов, в рамках которых и необходимо использовать налоговые рычаги. Попытки искусственного расширения этих границ окажутся в лучшем случае безрезультатными, но скорее, наоборот, не решив одну проблему, можно спровоцировать возникновение нескольких новых, как это иногда бывает. Например, наиболее острой проблемой в современных условиях является восстановление финансового потенциала реального сектора экономики. Но решить эту проблему посредством одного налогового механизма невозможно, хотя он и оказывает свое разрушительное воздействие. Необходим комплекс согласованных мер в области финансовой, кредитной, ценовой и валютной политики, т. е. использование всего арсенала средств и методов, имеющихся в руках государства.

Границы эффективности и критерии оптимальности налоговой системы определяются не самой этой системой, а очерчиваются внешней средой ее «обитания». В условиях системного финансово-экономического кризиса регулирующие возможности налоговой системы резко сокращаются. Такие внутрисистемные характеристики налогов, как щадящий режим налогообложения, наличие налоговых льгот и преференций, имеют весьма важное значение, но они формируют лишь потенциальные возможности и не дают гарантий, что эти возможности будут действительно реализованы (даже в условиях благоприятной экономической конъюнктуры).

Поведение хозяйствующих субъектов формируется под воздействием многих факторов, в числе которых налоги являются всего лишь одними из них и не всегда главными. С одной стороны, в любой производственно-экономической системе имеются высокорентабельные отрасли (нефтегазовая, спиртоводочная, табачная и т. д.), и хотя предприятия этих отраслей несут в современной российской действительности наибольшее налоговое бремя, именно эти отрасли остаются наиболее устойчивыми и привлекательными для инвесторов. С другой стороны, имеется целый ряд традиционно низкорентабельных (по объективным причинам) отраслей и соответственно менее привлекательных для инвесторов (сельское хозяйство, инфраструктурные, некоторые добывающие отрасли и др.), несмотря на то что для этих отраслей предусматриваются наибольшие налоговые льготы. Более того, во многих странах сохранение и развитие производства в этих отраслях оказывается возможным лишь при прямой поддержке государства. Таким образом, на практике воздействие налогового механизма может быть значительно ослаблено и даже полностью блокировано. Аналогично немаловажное значение имеют также факторы природно-климатического, территориального и геополитического характера.

Недооценка и соответственно недоиспользование возможностей налоговой системы снижают ее эффективность, препятствуют определению ее оптимальных критериев. Однако абсолютизированная трактовка возможностей и функций налогов и налоговой политики, приписывающая им магическую способность решения всех главных финансово-экономических проблем и задач преодоления экономического кризиса, также не позволяет решать те проблемы, которые на них возлагаются. В настоящее время основное внимание уделяется налоговой системе, но при этом остаются незадействованными в позитивном плане экономические рычаги (ценовые, денежно-кредитные и др.), применение которых объективно обусловлено.

Налоги — обязательные, безвозмездные, невозвратные, собираемые на регулярной основе платежи, взыскиваемые уполномоченными государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.

Общая характеристика налоговой системы России

Налоговая система — это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных .

Необходимость налоговой системы вытекает из функциональных задач государства. Исторические особенности эволюции государственности предопределяют каждый новый этап развития налоговой системы. Таким образом, структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития .

Принципы построения налоговой системы

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены и . В России действует трехуровневая налоговая система , состоящая из , и , что соответствует мировому опыту федеративных государств.

Налоговый кодекс РФ

На сегодняшний день основным законодательным актом о налогах является Налоговый кодекс Российской Федерации , состоящий из двух частей (общей и специальной), регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам налогов. Первая часть Налогового кодекса вступила в действие 1 января 1999 года, вторая — двумя годами позже.

Принципы налогообложения

Эффективность налоговой системы обеспечивается соблюдением определенных критериев, требований и принципов налогообложения. В основе построения большинства действующих налоговых систем лежат идеи , сформулированные в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) в виде четырех основных принципов налогообложения :

• принцип справедливости , который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;
• принцип определенности , заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;
• принцип удобства — налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
• принцип экономии , который подразумевает сокращение издержек взимания налогов.

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации сформулированы в части I , третья статья которого устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах:

• Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
• Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
• Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
• Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
• Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
• Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные им либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом.
• При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах 14 должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
• Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Критерии качества налоговой системы:

• сбалансированность . Данный критерий качества налоговой системы подразумевает, что проводимая государством налоговая политика должна обеспечивать формирование доходов бюджетной системы Российской Федерации, необходимых для финансирования расходов государства по осуществлению им своих функций;
• эффективность и рост производства. Проводимая налоговая политика должна содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных территорий;
• стабильность цен. Проводимая налоговая политика должна обеспечивать оптимальное соотношение прямых и косвенных налогов с целью достижения устойчивости цен и предотвращения эффекта инфляционного ожидания;
• эффективность социальной политики, обеспечиваемая при соблюдении принципа всеобщности и равномерности налогообложения граждан;
• полнота и своевременность уплаты налогов может быть обеспечена за счет улучшения информированности налогоплательщиков о подлежащих уплате налогах, правилах их исчисления и сроках уплаты.

Основные тенденции развития налоговой системы:

• общее снижение налогового бремени для товаропроизводителей, в том числе за счет уменьшения ставок по некоторым видам налогов, повышения роли целевых налоговых льгот;
• устранение противоречий в действующем законодательстве, регулирующем налоговые отношения, его упрощение;
• поэтапный перенос налогового бремени с предприятий на ренту от использования природных ресурсов;
• повышение удельного веса прямых налогов при одновременном уменьшении доли косвенных налогов в общем объеме поступлений в бюджетную систему Российской Федерации;
• развитие налогового федерализма, учет фискальных интересов регионов и муниципальных образований, повышение доли собственных доходов в доходной части их бюджетов;
• совершенствование и строгое соблюдение организационных принципов построения налоговой системы, а также принципов налогообложения;
• повышение политической ответственности, которое должно заключаться в проведении такой налоговой политики, которая зависела бы от объективных экономических условий;
• гибкое реагирование системы налогообложения на изменения экономической конъюнктуры;
• усиление налоговой дисциплины и налоговой культуры налогоплательщиков;
• выравнивание условий налогообложения за счет сокращения и упорядочивания налоговых льгот;
• совершенствование системы налогового контроля и ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Критерии оценки налоговых систем

Налоговая система страны представляет собой сложный механизм, состоящий из большого числа разнообразных налогов. Как уже говорилось, эти налоги имеют целью пополнение государственного бюджета или воздействие на поведение экономических агентов . Зачастую эти цели противоречат друг другу.

Например, для выплаты пособий беднейшим слоям населения, государство может быть заинтересовано в повышении налоговых поступлений, однако, если будет введен налог, обладающий регрессивным характером, то тяжесть этого налога ляжет на тех же бедных.

Усложненность налоговой системы возникает как раз из-за стремления распределить налоговое бремя между различными группами налогоплательщиков исходя из принципов справедливости и эффективности . Полностью совместить эти принципы невозможно — всегда приходится частично жертвовать эффективностью в пользу справедливости или наоборот.

Поскольку некоторые несовершенства налоговой системы в принципе неизбежны, необходимо определить критерии, на основании которых будет оцениваться налоговая система.

Критерии оценки налоговых систем:

1. Равенство обязательств . Данный критерий основывается на принятом в обществе понимании справедливости. Право государства на принуждение (принудительный сбор налогов) должно в равной степени применяться ко всем гражданам. Поскольку люди находятся в разном экономическом положении, то их необходимо объединить в более однородные группы. Дифференциация должна производится по четким критериям, связанным с результатами действий индивидов, а не с их врожденными качествами. Равенство обязательств рассматривают по вертикали и по горизонтали.

• Вертикальное равенство подразумевает, что к индивидам из различных групп предъявляются различные требования. Например, люди с низкими доходами платят меньший налог.
• Горизонтальное равенство предполагает, что люди в одинаковом положении выполняют одинаковые обязательства (т.е. нет дискриминации по расе, полу, религии; при одинаковом доходе уплачивается одинаковый налог).

2. Экономическая нейтральность отражает эффективность налоговой системы. С помощью этого критерия оценивается воздействие налогов на рыночное поведение потребителей и производителей, а также на эффективность распределения ограниченных ресурсов.

Как было показано выше, большинство налогов воздействует на мотивацию экономических агентов, побуждая их принимать решения, отличающиеся от тех, которые были приняты при отсутствии данного налога. Такие налоги называют искажающими. Налог, который не оказывает такого действия, является неискажающим (например, единовременная подушная подать). В идеале налоговая система должна состоять из неискажающих налогов, однако такая система не отвечает другим критериям.

3. Организационная (или административная) простота связана с затратами на сбор налогов. В затраты на сбор налогов входят расходы на содержание налоговой системы, затраты времени и средств плательщиков, связанных с определением причитающихся налоговых сумм, их перечислением в бюджет и документированием правильности уплаты налогов, расходы на консультации и др.

Чем проще построенная система, тем ниже издержки ее функционирования.

4. Гибкость налогов предполагает способность системы адекватно реагировать на изменение макроэкономической ситуации, прежде всего, на смену фаз делового цикла.

Примером гибкого налога может служить налог на прибыль, который сглаживает цикл деловой активности и действует как встроенный стабилизатор. В фазе подъема данный налог сдерживает предпринимательскую активность, поскольку увеличение бремени налога происходит скорее, чем рост прибыли. И наоборот, на стадии спада бремя налога сокращается быстрее, чем прибыль, что стимулирует предпринимателей увеличивать их активность.

5. Прозрачность — предполагает возможность контроля налоговой системы со стороны основной массы налогоплательщиков. Люди должны четко представлять, какие налоги они платят, по какой ставке, как осуществляется платеж и т.п. С этой точки зрения, не являются прозрачными косвенные (покупатель в магазине не может оценить НДС, таможенный сбор и т.п., включаемые в цену товара), немаркированные (так как неизвестно, на какие цели они будут использованы), организационно-сложные налоги.

Принципы налогообложения в РФ

Из-за существующего многообразия налогов в РФ возникла необходимость их классификации. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить его суть и содержание. В теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии.

Налоги подразделяются на следующие виды:

Закрытый список региональных и местных налогов служит гарантией налогоплательщику от попыток местных органов власти пополнить доходы соответствующих бюджетов путем введения дополнительных взносов.

Налоговым кодексом устанавливаются также , определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов, указанных в статьях 13-15 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 18 Налогового кодекса к специальным налоговым режимам относятся:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налоговый федерализм

Классификация налогов по принадлежности к уровням управления и власти в связи с федеративным устройством Российской Федерации подразумевает введение понятия налогового федерализма — законодательное установление равноправных отношений между федеральным центром и субъектами Федерации при формировании доходов бюджетов всех уровней, достигаемое за счет оптимального сочетания их налогового потенциала, выполняемых финансово-хозяйственных, социальных функций и имеющихся общественно необходимых потребностей.

Налоговый федерализм — это разграничение и распределение налогов между уровнями бюджетной системы страны, т. е. это совокупность отношений в налоговой сфере между РФ и ее субъектами, органами местного самоуправления, которые обусловлены необходимостью реализации закрепленных в Конституции полномочий.

Основная цель налогового федерализма состоит в обеспечении единства государства и стабильности его социально-экономического развития на основе удовлетворения потребностей в денежных средствах всех уровней власти за счет перераспределения части ВВП между звеньями бюджетной системы.

В основу налогового федерализма положены следующие принципы:

• Зависимость поступлений по налогам от результатов деятельности органов власти и управления. Означает, что на региональные и местные органы власти возлагается функция по осуществлению контроля за поступлением налогов.
• Степень мобильности облагаемой базы. Высокой степенью мобильности обладают труд и капитал в денежной форме, а более низкой — имущество и природные ресурсы, поэтому налоги на труд и капитал в основном закрепляются за федеральным бюджетом, а налоги на имущество и природные ресурсы — на региональном и местном уровне.
• Экономическая эффективность отдельных видов объектов обложения. Издержки по взиманию налогов не могут превышать размера собранных налогов.
• Регулирование процессов на макроэкономическом уровне. Означает, что за федеральным бюджетом закрепляются основные налоги, через которые осуществляется регулирование процесса воспроизводства на уровне всей страны.

Существуют несколько подходов к решению проблемы налогового федерализма:

• Кумулятивный — соединение в одной ставке налога ставок каждого уровня власти. Региональные и местные органы власти вправе взимать в дополнение к общефедеральным налогам одноименные налоги, размеры которых установлены верхним пределом. При этом федеральная ставка едина на всей территории страны, а региональная и местная — устанавливаются в пределах лимита (например, налог на прибыль: на федеральном уровне — 2%, на региональном — до 18%, но не ниже 13,5%).
• Нормативный — устанавливаются нормативы, т. е. проценты, в пределах которых происходит распределение дохода от налогов между уровнями бюджетной системы (не ниже установленного процента).
• Дистрибутивный — концентрация налоговых поступлений первоначально на едином счете, а в дальнейшем их перераспределение между звеньями бюджетной системы.
• Фиксированный — разграничение и закрепление соответствующих налогов между разными уровнями управления в соответствии с принципами налогового федерализма. Способы разграничения и распределения налогов различны.

Распределение налогов между уровнями бюджетной системы Таблица 3

Вид налога	Определение		управление	Комментарии
	Налоговой базы	Налоговой ставки
Налог на прибыль				Мобильная налоговая база, стабилизационный инструмент
Налог на доход физических лиц				Перераспределительный, стабилизационный инструмент, мобильная налоговая база
Многоуровневый налог с продаж (НДС)				Децентрализированное управление трудноосуществимо, если ставки и базы различаются в регионах
				Налогообложение по месту производства предотвращает экспорт налогов
Налог на недвижимость				Иммобильная налоговая база, оплата по принципу получаемых выгод

Распределение налогов между уровнями бюджетной системы в РФ в 2008 году Таблица 4

По объекту налогообложения налоги делятся на:

• налоги на доходы;
• налоги на имущество;
• налоги на потребление;
• налоги на капитал.

По субъекту-налогоплательщику можно выделить следующие виды налогов:

• налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.);
• налоги с организаций (налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и т. д.).

Следующая классификация налогов — по способу изъятия. В данном случае налоги подразделяются на прямые и косвенные. Это деление осуществляется по трем признакам:

• по способу уплаты;
• по способу взимания;
• по экономическому признаку.

Исходя из первого признака, к прямым налогам относятся налоги, которые вносятся в бюджет действительными плательщиками налогов, а косвенные налоги вносятся в бюджет третьими лицами и ими перелагаются на конечных потребителей товаров, работ, услуг. Исходя из второго признака к прямым налогам относятся налоги, взимаемые по окладным листам, кадастрам; а к косвенным налогам — налоги, взимаемые по тарифам. В соответствии с экономическим признаком к прямым налогам относятся налоги, взимаемые с производства (доходов, имущества), а к косвенным — налоги, взимаемые с потребления (расходов, пользования имуществом). К прямым налогам можно отнести налог на имущество, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, а к косвенным налогам — налог на добавленную стоимость, акцизы.

Налоговый предел — это предельный уровень налогообложения, превышение которого ведет к снижению налоговых поступлений и при котором достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля валового внутреннего продукта, перераспределяемого через бюджетную систему. Налоговый предел выражается в принципе соразмерности. Принцип соразмерности ярко иллюстрируется кривой Лаффера. Кривая показывает, что при повышении ставки налога до налогового предела налоговые доходы бюджета возрастают.

Однако при превышении уровня налогового предела уплата налога приводит к тому, что у налогоплательщика чистого дохода практически не остается. Начинается спад экономической активности, а уклонение от налогов приобретает массовый характер. Происходит искусственное занижение налоговой базы, перемещение валового внутреннего продукта в сферу теневой экономики и, как следствие, сокращение налоговых доходов бюджета.

При определении влияния налогов на экономический рост необходимо учитывать связь между уровнем налогообложения и объемом налоговых поступлений в бюджет. Для характеристики изменений налоговых поступлений под влиянием определяющих экономических факторов (валового внутреннего продукта, доходов населения, уровня розничных цен и т. д.) в макроэкономике применяется коэффициент эластичности налогов.

Коэффициент эластичности налогов рассчитывается по формуле:

• Э — коэффициент эластичности;
• X — начальный уровень налоговых поступлений (всех, группы налогов или отдельного налога);
• X 1 — прирост налоговых поступлений (всех, группы налогов или отдельного налога);
• Y — начальный уровень определяющего фактора (например, ВВП и др.);
• Y 1 — прирост анализируемого фактора.

Коэффициент эластичности налогов показывает, насколько процентов изменяются налоговые поступления при изменении определяющего фактора на 1%. Если он равен единице, то доля налоговых доходов государства в остается стабильной. Если коэффициент больше единицы, то налоговые доходы увеличиваются более быстрыми темпами, чем возрастает ВВП, и удельный вес налоговых доходов в ВВП возрастает. При коэффициенте меньше единицы доля налоговых поступлений в ВВП снижается.

Основные термины налогообложения

Согласно ст. 17 Налогового кодекса России, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

• объект налогообложения (ст.38 НК РФ);
• налоговая база (ст. 53 НК РФ);
• налоговый период (ст. 55 НК РФ);
• налоговая ставка (ст. 53 НК РФ);
• порядок исчисления налога (ст. 52 НК РФ);
• порядок и сроки уплаты налога (ст. 57 НК РФ).

Налогоплательщики — организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Права налогоплательщиков (ст. 21 НК РФ). Налогоплательщики имеют право:

• пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
• предоставлять налоговым органам документы, подтверждающие права на льготы по налогам;
• знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами;
• предоставлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов по актам проверок;
• в установленном порядке обжаловать решение налоговых органов и действие их должностных лиц;
• другие права.

Обязанности налогоплательщиков (ст. 23 НК РФ). Обязанности у налогоплательщика возникают при наличии объекта (предмета) налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. Налогоплательщики в соответствии с налоговым законодательством должны:

• уплачивать законно установленные налоги;
• вести бухгалтерский учет;
• составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность в течение трех лет;
• предоставлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;
• вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов;
• выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;
• известить о прекращении своей деятельности, несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
• предупредить об изменении своего места нахождения не позднее 10 дней со дня принятия такого решения;
• выполнять другие обязанности.

Налоговый агент — лицо, на которое в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов (например, налоговый агент по налогу на доходы физических лиц — организация-работодатель.)

Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ).

Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период — календарный год или иной период времени (месяц, квартал) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут устанавливаться в абсолютных суммах (твердые ставки) или в долях к объекту налогообложения (процентные ставки). Процентные ставки, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, регрессивные и прогрессивные (причем прогрессия может быть как простой — применяется ко всему объекту, так и сложной — повышенная ставка применяется к части объекта налогообложения).

Порядок исчисления налога — в соответствии со ст. 52 Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Порядок и сроки уплаты налогов — уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном законодательством, в или . Конкретный порядок и сроки уплаты налога устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом применительно к каждому налогу. При нарушении срока уплаты налога налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Налоговые льготы в соответствии с Налоговым кодексом льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.