Счет 26 в бухгалтерском учете - это отдельный счет учета, предназначенный для отражения общехозяйственных затрат экономического субъекта. Разберемся, что следует относить в состав затрат общехозяйственного рода, какой счет бухучета применять для отражения затрат.
Состав общехозяйственных затрат
Приказом Минфина № 94н четко установлено, что счет 26 в бухгалтерском учете используется для отражения общехозяйственных расходов (ОХР). К таким затратам предприятия относят некоторые виды расходов, которые нельзя отнести к основному производству, но без которых осуществление основных видов деятельности стало бы невозможным или проблематичным.
Относят на 26 счет бухгалтерского учета (для чайников) следующие виды затрат:
- Оплата труда руководящего персонала, а также налоги и страховые взносы, начисленные на зарплату административно-управленческого персонала.
- Основные средства, НМА, которые используются для обеспечения работы администрации предприятия. А также амортизационные отчисления по таким объектам собственности.
- Материальные запасы (канцелярка, ГСМ, запчасти), которые закупаются для управления, обеспечения работы хозяйства и АУП.
- Оплата арендных и лизинговых платежей за имущество, приобретенное непосредственно для нужд администрации компании. Например, аренда офисного помещения.
- Информационные, консультационные, юридические и иные сопроводительные услуги сторонних организаций и фирм, которые используются в деятельности компании как вспомогательные.
Для исключительных видов деятельности на счет 26 могут относить не только общехозяйственные расходы, но и затраты по основной деятельности. Например, деятельность брокерских компаний. Такие особенности следует подробно расписать в учетной политике.
Структура ОХР в таблице
Полный перечень затрат на общехозяйственные нужды с примерами:
|
Административно-управленческие расходы |
Заработная плата руководящего персонала, секретариата, бухгалтерии, отдела кадров и юротдела. Страховые взносы и другие начисления на заработок АУП. Представительские затраты организации. Расходы на оплату командировок и служебных поездок. Оплата почтовых услуг, телефонии, интернета, связи, прочее. Услуги охраны. |
Должностной оклад и премия директора организации, страховые взносы за отчетный месяц. Оплата почтовых марок для отправки деловой корреспонденции. |
|
Ремонт и амортизация |
Затраты экономического субъекта на ремонт непроизводственного оборудования. Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, не задействованным в производственном цикле. |
Ремонт служебного автомобиля генерального директора. Амортизация по офисным помещениям АУП и бухгалтерии. |
|
Материальное обеспечение |
Приобретение товарно-материальных ценностей и нематериальных активов для обеспечения общехозяйственных нужд. |
Покупка компьютеров для секретаря. Приобретение специализированных программ для бухгалтерии. |
|
Оплата аренды для АУП. |
Расчеты по ежемесячным арендным платежам за офис дирекции организации. |
|
|
Бюджетные платежи |
Налоги, сборы, взносы. |
Оплата фискальных платежей в бюджет РФ. |
|
Консультационные, информационные, аудиторские услуги. |
Оплата внешнего аудиторского контроля. |
Особенности и характеристика 26 счета
Общехозяйственные затраты подлежат отражению на активном бухсчете 26. Дебетовый оборот аккумулирует стоимость всех произведенных затрат, а кредитовый оборот отражает закрытие 26 счета.
Счет 26 считается операционным счетом. Это означает, что данный счет учета не отражается в годовом балансе, а также в составе иных отчетных форм. Следовательно, счет на конец отчетного периода не может иметь конечного сальдо. Все обороты должны быть распределены по соответствующим счетам учета.
Действующие нормы ПБУ требуют организации аналитического учета по счету 26. Предусмотрите детализацию в разрезе затратных статей, согласно утвержденной смете расходов. Дополнительную аналитику ведите по структурным подразделениям — местам возникновения издержек, по целевым назначениям и иным признакам учета.
Бухсчет 26 не может иметь итогового сальдо на конец отчетного периода. Это означает, что счет подлежит ежемесячному закрытию.
Проводки по отражению общехозяйственных расходов
Все типовые бухгалтерские проводки для ведения учета собраны в таблице:
|
Описание операции |
||
|---|---|---|
|
Начислена амортизация по ОС и НМА, используемым для работы администрации предприятия |
02 — основные средства 05 — нематериальные активы |
|
|
Начислена зарплата и страховые взносы директору организации и его заместителям |
70 — зарплата 69 — взносы |
|
|
Списаны материалы, инвентарь, спецодежда и средства индивидуальной защиты, используемые в работе для общехозяйственных нужд компании |
||
|
Часть готовой произведенной продукции направлена на ОХР |
||
|
Услуги сторонних организаций отнесены в состав ОХР |
||
|
Отражено отклонение стоимости списанных материалов и сырья на ОХР |
||
|
Полуфабрикаты отнесены на собственные общехоз. нужды фирмы |
||
|
Часть затрат основного производства (товаров, работ, услуг) списаны на собственные нужды |
||
|
Затраты вспомогательного производства списаны на ОХР |
||
|
Издержки обслуживающих производственных цехов отнесены на административные потребности |
||
|
Списаны недостачи и хищения без установленных виновных лиц. Кроме стихийных бедствий |
||
|
ОХР отнесены в резерв на будущие расходы и платежи |
||
|
Доля затрат будущих периодов отнесена на ОХР |
Закрытие счета и списание затрат в учете
Важно разобраться, как закрывается 26 счет и какими проводками оформляется. Списание затрат, то есть закрытие счета 26, производится несколькими способами:
- Издержки включаются в себестоимость продукции, с использованием производственных счетов. Способ допустимо применять при производстве продукции.
- Затраты относятся на себестоимость продаж. Например, если экономический субъект оказывает услуги или выполняет работы.
- Траты списываются на текущие расходы отчетного периода по системе директ-костинг.
Недостаточно просто выбрать метод списания ОХР. Выбор и нормативы распределения должны быть закреплены в учетной политике. А выбранный способ необходимо обосновать.
Типовые проводки, как закрыть 26 счет:
|
Операция |
Примечание |
||
|---|---|---|---|
|
Отражено списание по фактической себестоимости |
Если в производственной деятельности предприятия имеются вспомогательные и обслуживающие производства (цеха), то затраты следует распределить между соответствующими бухсчетами. Информацию о методе распределения закрепите в учетной политике. |
||
|
Отражено списание по системе директ-костинг |
Если компания применяет метод формирования сокращенной себестоимости, или директ-костинг, то ОХР списываются сразу на сч. 90-2 «Себестоимость продаж». Закрепите данное решение, как и на какой счет закрывается счет 26, в учетной политике. |
Пример учета по счету 26
Рассмотрим правила закрытия счета 26 на примере. НКО «Хороший день» производит ножницы и линейки. Выпуск продукции производится по плановой себестоимости. В организации принято отражать основные издержки по счету 20, косвенные отражать на счете 26.
В учетной политике НКО «Хороший день» отражено:
- списание общехозяйственных затрат производится на себестоимость продукции;
- распределение затрат между видами продукции следует производить по объему материальных затрат.
В марте 2019 года прямые затраты на производство составили 220 000 рублей:
- по производству ножниц — 150 000 рублей, в том числе на материальные затраты — 80 000 рублей;
- по производству линеек — 70 000 рублей, в том числе на материальные издержки — 40 000 рублей.
Структура косвенных трат —140 200 руб.:
- зарплата управленческого персонала — 100 000 руб.;
- страховые взносы — 30 200 руб.;
- аренда помещения — 10 000 рублей.
1. Распределяем косвенные издержки по объему материальных затрат по формуле:
Сумма косвенных трат на производство ножниц: 140 200 × 80 000 / 120 000 = 93 467 руб.
Сумма косвенных затрат на производство линеек: 140 200 × 40 000 / 120 000 = 46 733 руб.
2. Закрываем счет 26, распределяя косвенные издержки:
Исправляем ошибки в учете
Применение автоматизированного учета существенно облегчает ведение учета. В специализированных бухгалтерских программах не редки ошибки. Почему не закрывается 26 счет:
- Проверьте настройки учетной политики в программном продукте. Следуйте подсказкам, которые дает программа, либо обратитесь к разработчикам.
- Проверьте правильность регистрации операций в спецпрограмме. В большинстве случаев ошибки кроются в пересортице (например, бухгалтер ошибся в реквизитах или номенклатуре).
- Проконтролируйте даты регистрации операций. Например, в ПП «1С» даты регистрации хозяйственной операции играют ключевую роль в формировании бухгалтерских данных.
Чтобы избежать ошибок, систематически формируйте оборотную ведомость и проверяйте карточку бухсчета 26.
Задавайте вопросы, и мы дополним статью ответами и пояснениями!
26 счёт бухгалтерского учета — это общехозяйственные расходы или косвенные затраты, используется практически на каждом предприятии, за исключением государственных бюджетных и кредитных организаций. В данной статье рассмотрим основные нюансы данного счета, его свойства, типовые проводки и примеры использования в бухгалтерском учете.
Определение общехозяйственным затратам
К общехозяйственным расходам относят все затраты на управленческие нужды, не связанные напрямую с производством, оказанием услуг или выполнением работ, но относятся на основной вид деятельности.
Перечень общехозяйственных затрат зависит от профиля организации и является не закрытым, согласно рекомендациям по использованию плана счетов.
Можно выделить основные общехозяйственные затраты:
- Административно-управленческие расходы
- Командировки;
- Заработная плата администрации, бухгалтерии, управленческого персонала, маркетинга и т.д.;
- Представительские расходы;
- Услуги охраны, связи;
- Консультации сторонних специалистов (IT, аудиторов и т.д.);
- Почтовые услуги и канцелярия.
- Ремонт и амортизация не производственных основных средств;
- Аренда не производственных помещений;
- Бюджетные платежи (налоги, штрафы, пени);
- Прочие:
Организации, не связанные с производством (дилеры, агенты и т.д.) на 26 счёте собирают все затраты и в дальнейшем списывают их на счёт учёта продаж (счёт 90).
Важно! Торговые организации могут не использовать счёт 26, а все расходы относить на счёт 44 «Расходы на продажу».
Основные свойства 26 счета
Рассмотрим основные свойства счета 26 «Общехозяйственные расходы»:
- Относится к активным счетам, следовательно, у него не может быть отрицательного результата (кредитового сальдо);
- Является операционным счётом и не фигурирует в балансе. В конце каждого отчетного периода обязательно должен быть закрыт (на конец месяца не должно быть остатка);
- Аналитический учёт ведётся по статьям затрат (статьям смет), месту возникновения (подразделениям) и другим признакам.
Типовые проводки
Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со следующими счетами:
Таблица 1. По дебету счета 26:
| Дт | Кт | Описание проводки |
| 26 | 02 | Начисление амортизации по не производственным ОС |
| 26 | 05 | Начисление амортизации по не производственным НМА |
| 26 | 10 | Списание материалов, инвентаря, спецодежду на общехозяйственные нужды |
| 26 | 16 | Отклонение стоимости списанных общехозяйственных материалов |
| 26 | 21 | Списание полуфабрикатов на общехозяйственные цели |
| 26 | 20 | Отнесение затрат (работ, услуг) основного производства на общехозяйственные нужды |
| 26 | 23 | Отнесение затрат (работ, услуг) вспомогательного производства на общехозяйственные нужды |
| 26 | 29 | Отнесение затрат (работ, услуг) обслуживающего производства на общехозяйственные нужды |
| 26 | 43 | Списание готовой продукции на общехозяйственные цели (опыты, исследования, анализы) |
| 26 | 50 | Списание почтовых марок |
| 26 | 55 | Оплата расходов (мелких работ, услуг) со специальных банковских счетов |
| 26 | 60 | Оплата работ, услуг сторонних организаций для общехозяйственных нужд |
| 26 | 68 | Начисление сумм платежей налогов, сборов, пени |
| 26 | 69 | Отчисление на социальные нужды |
| 26 | 70 | Начисление сумм заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала |
| 26 | 71 | Начисление командировочных расходов, а также подотчётные расходы на мелкие общехозяйственные нужды |
| 26 | 76 | Общехозяйственные расходы связанные с прочими кредиторами |
| 26 | 79 | Общехозяйственные расходы связанные с подразделениями организации на отдельном балансе |
| 26 | 94 | Списание недостач без виновных лиц, кроме стихийных бедствий |
| 26 | 96 | Отнесение общехозяйственных расходов в резерв на будущие расходы и платежи |
| 26 | 97 | Списание доли будущих расходов на общехозяйственные расходы |
Таблица 2. По кредиту счета 26:
| Дт | Кт | Описание проводки |
| 08 | 26 | Отнесение общехозяйственных расходов на капитальное строительство |
| 10 | 26 | Оприходование возвратных отходов и не использованных материалов списанных на общехозяйственные расходы |
| Списание общехозяйственных расходов при закрытии месяца, то есть куда списывается 26 счет | ||
| 20 | 26 | На основное производство |
| 21 | 26 | На производство полуфабрикатов |
| 29 | 26 | На обслуживающие производства |
| 90.02 | 26 | Выполненные работы и услуги для сторонних организаций |
| 90.08 | 26 | На себестоимость продаж при использовании метода директ-костинг |
Закрытие 26 счета
Закрытие 26 счета, то есть списание всех общехозяйственных затрат, выполняется несколькими способами:
- Включаются в состав себестоимости продукции через производственные счета, если производится продукция;
- Относятся на себестоимость продаж при оказании услуг или работ;
- Относятся на текущие расходы отчётного месяца методом директ-костинг:
Важно! Способ списания, а также база распределения общехозяйственных расходов должны быть закреплены в учётной политике организации.
Списание в состав себестоимости продукции
В данном случае общехозяйственные затраты списываются долями с учётом базы распределения на производственные счета и могут остаться на счетах себестоимости продукции (например, при выпуске продукции по счету 43 «Готовая продукция») или производственных счетах (например, незавершённое производство по счету 20 «Основное производство») на конец отчётного периода.
Основные виды баз распределения затрат:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Выручка
- Объем выпуска продукции
- Плановая себестоимость продукции
- Материальные затраты
- Прямые затраты
- Оплата труда и так далее
При закрытии месяца формируются следующие проводки, например:
Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость продукции (производственные счета) согласно указанной базы распределения и аналитического учёта:
Следовательно, списание общехозяйственных расходов производится:
- В полном объёме – если выпускается одна продукция (нет аналитики);
- Распределяется по всем видам продукции пропорционально выбранной базе – если производится несколько видов продукции и считается в разрезе аналитики.
Пример
ООО «Рога и копыта» производит головные уборы и обувь, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
- База распределения – материальные расходы.
В ноябре 2016 года прямые расходы составили 51 040,00 руб.:
- По головным уборам – 28 020,00 руб. из них:
- Материальные расходы – 15 000,00 руб.
- На производство обуви – 23 020,00 руб. из них:
- Материальные расходы – 10 000,00 руб.
косвенные расходы – 18 020 руб.
- 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.
- Страховые взносы – 3 020,00 руб.
- Аренда помещения – 5 000,00 руб.
Согласно базе распределения по материальным затратам:
Проводки при закрытии 26 счета
Важно! Также в учётной политике можно указать не распределяемые общехозяйственные расходы, которые будут списываться сразу на текущие расходы в Дт счета 90.08.
Списание на себестоимость продаж
Если в учётной политике указан метод списания «на себестоимость продаж», то при закрытии периода учитываются следующие проводки:
В данном случае затраты также могут учитываться в разрезе аналитики.
Списание методом директ-костинг
Если в учётной политике указан метод списания «директ-костинг», то общехозяйственные затраты учитываются как условно-постоянные и при закрытии периода отражаются следующими проводками:
| Дт | Кт | Описание проводки |
| 90.08 | 26 | Списаны общехозяйственные затраты на себестоимость продаж |
При этом сумма затрат списывается в полном объёме в каждом отчётном периоде.
Примеры использования счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Рассмотрим вышеуказанные проводки на примерах.
Пример 1. Закрытие счета на себестоимость продукции по плановой себестоимости, один вид продукции
ООО «Рога и копыта» производит продукцию, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
В учётной политике закреплено:
- Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
- База распределения – плановая себестоимость.
- 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.
- Страховые взносы – 6 040,00 руб.
| Дата | Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Выпуск продукции | |||||
| 16.11.2016 | 43 | 40 | 85 000 | ||
| 16.11.2016 | 20 | 10 | 62 000 | Списание материалов | Требование-накладная |
| 30.11.2016 | 20 | 70 | 20 000 | Начислена з/п | |
| 30.11.2016 | 70 | 68 | 2 600 | Удержан НДФЛ | |
| 30.11.2016 | 20 | 69 | 6 040 | Начислены страховые взносы | |
| 30.11.2016 | 26 | 70 | 10 000 | Начислена з/п | Табель учёта времени, расчётная ведомость |
| 30.11.2016 | 70 | 68 | 1 300 | Удержан НДФЛ | |
| 30.11.2016 | 26 | 69 | 3 020 | Начислены страховые взносы | |
| Закрытие месяца | |||||
| 30.11.2016 | 20 | 26 | 10 000 | ||
| 30.11.2016 | 20 | 26 | 3 020 | ||
| 30.11.2016 | 40 | 20 | 101 060 | ||
| 30.11.2016 | 43 | 40 | 16 060 | ||
Важно! Если используется ПБУ, и общехозяйственные расходы в налоговом учёте учитываются, как косвенные расходы (установлено в учётной политике), то возникают ещё временные разницы (ВР):
| ВР/НУ | Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма, руб. | Описание проводки |
| ВР | 20 | 26 | 10 000 | Закрытие счета 26 (оплата труда) |
| НУ | 90.08 | 26 | 10 000 | |
| ВР | 90.08 | 26 | -10 000 | |
| ВР | 20 | 26 | 3 020 | Закрытие счета 26 (страховые взносы) |
| НУ | 90.08 | 26 | 3 020 | |
| ВР | 90.08 | 26 | -3 020 | |
| НУ | 40 | 20 | 88 040 | Списание фактической себестоимости на выпуск |
| ВР | 40 | 20 | 13 020 | |
| НУ | 43 | 40 | 3 040 | Корректировка стоимости продукции до фактической |
| ВР | 43 | 40 | 13 020 |
Пример 2. Закрытие счета на себестоимость продаж при оказании услуг
ООО «Рога и копыта» оказывает услуги охраны. Общехозяйственные расходы списываются сразу на себестоимость охранных услуг.
В ноябре 2016 года общехозяйственные расходы составили 23 020 руб.
- 3/п персонала – 10 000,00 руб.;
- Страховые взносы – 3 020,00 руб.;
- Аренда помещения – 10 000,00 руб.:
| Дата | Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 24.11.2016 | 26 | 60 | 10 000 | Начислена аренда | Акт об оказании услуг |
| 26.11.2016 | 62 | 90.01 | 30 000 | Учёт выручки | Акт об оказании услуг |
| 90.03 | 68 | 5 400 | Начислен НДС | ||
| 30.11.2016 | 26 | 70 | 10 000 | Начислена з/п | Табель учёта времени, расчётная ведомость |
| 30.11.2016 | 70 | 68 | 1 300 | Удержан НДФЛ | |
| 30.11.2016 | 26 | 69 | 3 020 | Начислены страховые взносы | |
| Закрытие месяца | |||||
| 30.11.2016 | 90.02 | 26 | 23 020 | Списание общехозяйственных затрат на себестоимость продаж проводка | |
Пример 3. Закрытие счета по методу директ-костинг
ООО «Рога и копыта» производит продукцию. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
В учётной политике закреплено:
- Списание общехозяйственных расходов производится методом «директ-костинг».
В ноябре 2016 года прямые расходы составили 88 040 руб.:
- 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.;
- Страховые взносы – 6 040,00 руб.;
- Материальные расходы – 62 000,00 руб.
Косвенные расходы – 13 020 руб.:
- 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.;
- Страховые взносы – 3 020,00 руб.:
| Дата | Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Выпуск продукции | |||||
| 16.11.2016 | 43 | 40 | 85 000 | Выпуск готовой продукции (по плановой себестоимости) | Отчёт о производстве, накладная о приёмке продукции на склад |
| 16.11.2016 | 20 | 10 | 62 000 | Списание материалов | Требование-накладная |
| Начисление заработной платы производственным рабочим | |||||
| 30.11.2016 | 20 | 70 | 20 000 | Начислена з/п | Табель учёта времени, расчётная ведомость |
| 30.11.2016 | 70 | 68 | 2 600 | Удержан НДФЛ | |
| 30.11.2016 | 20 | 69 | 6 040 | Начислены страховые взносы | |
| Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу | |||||
| 30.11.2016 | 26 | 70 | 10 000 | Начислена з/п | Табель учёта времени, расчётная ведомость |
| 30.11.2016 | 70 | 68 | 1 300 | Удержан НДФЛ | |
| 30.11.2016 | 26 | 69 | 3 020 | Начислены страховые взносы | |
| Закрытие месяца | |||||
| 30.11.2016 | 90.08 | 26 | 10 000 | Закрытие счета 26 (оплата труда) | |
| 30.11.2016 | 90.08 | 26 | 3 020 | Закрытие счета 26 (страховые взносы) | |
| 30.11.2016 | 40 | 20 | 88 040 | Списание фактической себестоимости на выпуск (26 040,00 (Оплата труда) + 62 000,00 (Материальные затраты)+ 13 020,00 (Общехозяйственные расходы)) | |
| 30.11.2016 | 43 | 40 | 3 040 | Корректировка стоимости продукции до фактической | |
Затратные счета (20, 23, 25, 26) закрываются в 1С автоматически при выполнении регламентной операции « ».
Однако часто этот процесс заканчивается с ошибками. Основная причина – некорректно введенные исходные данные. Посмотрим, какие именно ошибки в данных чаще всего приводят к ошибкам в 1С 8.3 при закрытии счетов 20, 23, 25, 26.
Прежде всего, разберемся, что такое прямые и косвенные затраты. Почему в 1С очень часто не закрываются данные счета затрат.
На рис.1 схематично изображены прямые затраты, т.е. такие, которые можно отнести на конкретную продукцию. Эти затраты списываются на 20 (основное производство) и 23 (вспомогательное) счет.
Под «затратой» можно понимать и зарплату производственных рабочих, и стоимость расходных материалов, и амортизацию оборудования, и другие виды затрат. Главное, что объединяет такие затраты, – заранее известна продукция, на которую они относятся.
Разными цветами обозначены продукция и затраты с одинаковой аналитикой. В 1С — это (и, возможно, подразделения, если настроено их использование). Чтобы затрата «попала» на нужную продукцию, она должна иметь такую же аналитику.
Внутри номенклатурной группы затраты распределяются пропорционально плановой стоимости.
«Затрата 10» (рис.1) «повиснет» в подразделении, так как ее аналитика не совпадает ни с одной продукцией. Вот главная причина ошибок при закрытии 20 счета.
В этом случае в программе после закрытия месяца калькуляция себестоимости будет выглядеть следующим образом (рис.2):
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Как видим, в отчете появилась строчка с нулевой себестоимостью, хотя есть и прямые («орехи»), и косвенные затраты («оплата труда»). Нет выпуска по этой номенклатурной группе. Для исправления ошибки закрытия 20 счета в 1С Бухгалтерия необходимо проверить затраты по номенклатурной группе «Обувь».
Для анализа можно использовать типовой отчет «Анализ субконто» (рис.3). Скорее всего, для затраты «Орехи» должна быть выбрана «Основная номенклатурная группа», по которой выпущена «Паста ореховая».
Косвенные затраты на 25 и 26 счетах
Разберемся с косвенными затратами (рис.4). Они относятся сразу на несколько видов продукции, поэтому требуют распределения. Такие затраты учитываются на 25 и 26 счетах. К ним может быть отнесена кладовщиков, диспетчеров, бухгалтеров, та же (если оборудование используется для выпуска разных видов продукции) и т.д.
Косвенные затраты распределяются по статьям затрат пропорционально базе распределения. На рис.4 каждая статья затрат имеет свой цвет, а каждая продукция имеет соответствующую базу (того же цвета).
Необходимые условия для распределения:
- для каждой статьи должен быть назначен способ распределения;
- к продукции должна быть «привязана» соответствующая база.
Например, статья «Основные материалы» распределяется пропорционально плановой себестоимости. Значит, в программе для каждой продукции должна быть указана эта величина. В 1С плановая себестоимость записывается в документе «Установка цен номенклатуры».
На рис.4 «фиолетовые» затраты не будут распределены, так как для них не определена база. Например, для них был задан способ распределения «Оплата труда», но в текущем периоде не было прямых затрат по соответствующей статье.
Состав общехозяйственных расходов
Счет 26 в бухгалтерском учете - это затраты фирмы на нужды управления по основному виду деятельности, не связанные непосредственно с производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ.
Перечень общехозяйственных расходов по счету 26 незакрытый и зависит от вида деятельности. В него входят:
- административно-управленческие расходы;
- оплата труда административно-управленческого персонала (далее — АУП) и страховые взносы с нее;
- командировочные и представительские расходы;
- ремонт и амортизация основных средств, используемых для обслуживания АУП;
- аренда офисных помещений;
- бюджетные налоги и платежи (транспортный, земельный, на имущество, пошлины и сборы);
- услуги охраны, связи, информационные, аудиторские, маркетинговые, консультационные, почтовые;
- расходы на канцтовары, материалы, оргтехнику, программное обеспечение, используемые для управленческих нужд;
- затраты на набор персонала и переподготовку кадров;
- иные расходы с целью обеспечения бесперебойной работы служб АУП.
Непроизводственные фирмы собирают все расходы на счете 26 и списывают их в дальнейшем на себестоимость продаж.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
- Торговым организациям рекомендуется относить затраты на счет 44 «Расходы на продажу».
- Строительные организации могут включать общехозяйственные расходы в себестоимость работ по договорам строительного подряда только при условии, что заказчик предусмотрел их возмещение (п. 14 ПБУ 2/2008).
Характеристика счета 26 в бухгалтерии
Счет 26 в бухгалтерии активный, на нем не бывает отрицательного (кредитового) сальдо.
Рассмотрим, как правильно использовать счет 26 в бухгалтерском учете - это регламентируется в соответствии с действующим Планом счетов и Инструкцией по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), ПБУ 10/99 «Расходы организации» и иными законодательно утверждаемыми документами. Разработаны бухгалтерские стандарты (методические инструкции, рекомендации, указания) по учету управленческих расходов и их отражению в отчетности в разрезе определенных хозяйственных отраслей (п. 10 ПБУ 10/99, письмо Минфина России от 29.04.2002 № 16-00-13/03).
Планом счетов не предусмотрено открытие субсчетов к счету 26.
Аналитический учет на нем ведется при помощи субконто — по статьям затрат (статьям смет), месту их возникновения (подразделениям) и др.
Увеличение счета по дебету происходит с кредита счетов учета имущества и его амортизации (02, 05, 10), выпуска продукции (21, 23, 29, 43), расчетов с работниками по оплате труда (70), по командировкам и представительским расходам (71), за услуги других организаций (60, 76), с бюджетом по страховым взносам (69) и отдельным налогам и сборам (68) и т. д.
На конец каждого месяца счет должен быть закрыт — на нем не может быть остатков.
Проводки по счету 26
Планом счетов и инструкцией по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) предлагаются следующие проводки по счету 26:
- Начисление общехозяйственных расходов
|
Отражена амортизация по непроизводственным основным средствам и нематериальным активам |
||
|
Учтены материалы, инвентарь, спецодежда, использованные на АУП |
||
|
20, 21, 23, 29, 43 |
Списаны продукция, полуфабрикаты, изделия вспомогательного и обслуживающего производств, готовой продукции на управленческие нужды |
|
|
Приняты на учет работа и услуги сторонних организаций для общехозяйственных нужд |
||
|
Начислены налоги, сборы, пошлины, пени в бюджет |
||
|
Отражены начисленные с зарплаты АУП социальные взносы |
||
|
Рассчитана зарплата АУП |
||
|
Учтены командировочные и представительские расходы |
||
|
Начислены расходы будущих периодов на содержание АУП |
- Закрытие счета 26
|
Отнесение общехозяйственных расходов на монтаж, капитальное строительство основных средств |
||
|
Оприходование возвратных отходов, возвращение неиспользованных материалов с управленческих нужд |
||
|
Списание общехозяйственных расходов на выпуск продукции, производство полуфабрикатов, обслуживающие хозяйства |
||
|
Списание управленческих расходов при выполнении работ, услуг для сторонних организаций |
||
|
Списание общехозяйственных расходов на себестоимость продаж при использовании метода директ-костинга |
Как закрывается счет 26 в качестве условно-постоянных расходов
Закрытие счета 26 в бухгалтерском учете - это его списание. Может выполняться двумя способами. Управленческие расходы включаются:
Не знаете свои права?
- в качестве условно-постоянных в текущие расходы отчетного месяца (методом директ-костинга) — по сокращенной себестоимости;
- в состав себестоимости продукции через производственные счета — по полной себестоимости.
Состав расходов, выбор способа списания и база распределения расходов, относящихся к общехозяйственным, утверждаются в учетной политике.
В качестве условно-постоянных управленческие расходы списываются полностью ежемесячно (даже при отсутствии выручки у организации!) в последний день месяца в Дт 90.02 «Себестоимость продаж» либо 90.08 «Управленческие расходы».
При списании затраты можно учитывать в разрезе аналитики.
Способ учета общехозяйственных расходов по сокращенной себестоимости рекомендуется для непроизводственных организаций (комиссионеров, агентов, брокеров, дилеров и т. п.), а также для компаний, оказывающих услуги, т. е. организаций, у которых нет пообъектного учета затрат на выпуск продукции и отсутствует незавершенное производство на конец периода.
В бухгалтерском учете счет 26 - это операционный счет, он не фигурирует в балансе.
Но в отчете о финансовых результатах есть строка 2220 «Управленческие расходы». На ней отражается в скобках показатель оборота Дт 90 Кт 26 (пп. 5, 7, 21 ПБУ 10/99), то есть здесь минусуется величина общехозяйственных расходов, учитываемых в качестве условно-постоянных по первому способу (по сокращенной себестоимости).
Закрытие счета 26 при списании на себестоимость продукции
Как же закрывается счет 26 по второму варианту списания?
Этим способом пользуются производственные компании. Предварительно следует закрепить в учетной политике способ распределения накопленных общехозяйственных расходов.
Списание управленческих расходов:
- осуществляется в полном объеме — при выпуске одного вида продукции (при отсутствии аналитики);
- или распределяется пропорционально выбранной базе на все виды продукции — в разрезе аналитики при выпуске разных видов продукции.
Формула расчета несложная. Определяется показатель (сумма прямых затрат, объем производства, выручка, зарплата работников и пр.), пропорционально которому рассчитывается величина списания управленческих расходов на себестоимость различных видов продукции:
Сумма списания затрат на счета 20, 23, 29 подразделения = Сумма общехозяйственных расходов × (Базовый показатель подразделения / Базовый показатель для всех подразделений)
Если управленческие расходы списываются на производственные счета в состав себестоимости продукции (по полной себестоимости), они и отражаться будут в составе строки 2120 «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах.
Пример списания счета 26 на себестоимость продукции
Фирма N производит авторучки и карандаши. В учетной политике компании закреплено отражение прямых расходов на счете 20, а косвенных — на счете 26. Списание общехозяйственных расходов включается в себестоимость продукции, а база распределения при расчете доли списания — в материальные расходы.
Прямые расходы в мае составили: по авторучкам — 26 500 руб., в т. ч. материальные расходы — 13 500 руб.; по карандашам — 23 500 руб., в т. ч. материальные расходы — 11 500 руб. Косвенные расходы мая составили в сумме 18 500 руб. (зарплата АУП — 11 000 руб., страхвзносы — 3 322 руб., аренда офиса — 4 178 руб.).
Сумма списания управленческих расходов в мае составит:
- по авторучкам: 18 500 × (13 500 / 25 000) = 9 990 руб.;
- карандашам: 18 500 × (11 500 / 25 000) = 8 510 руб.
- Дт 20 Кт 26 — 9 990 руб. — списан счет 26 по авторучкам;
- Дт 20 Кт 26 — 8 510 — списан счет 26 по карандашам.
***
Общехозяйственные расходы — это затраты, связанные с управлением и обслуживанием компании. Отражаются они на одноименном бухгалтерском счете 26. Эти затраты не зависят от объема продаж или производства продукции, они связаны со структурой фирмы и деловой активностью администрации, поэтому часто их рассматривают как условно-постоянные расходы, которые следует контролировать с целью оптимизации.
Состав управленческих расходов, способ списания в конце периода и база распределения обязательно утверждаются в учетной политике и являются неизменными в течение налогового периода.
В бухгалтерском балансе счет 26 не отражается. Непроизводственные (неторговые) организации чаще всего отражают общехозяйственные расходы в отчете о финансовых результатах по строке 2220, а производственные — в составе строки 2120.
Расходы на административные и управленческие нужды представляют собой одно из ключевых направлений производственного спектра . В целях учета издержек, которые не имеют прямой взаимосвязи с производственными мероприятиями, используется 26 счет, в его рамках происходит отражение общехозяйственных расходов.
Описание, характеристика, использование
В плане на 26 счет происходит сбор информации о затратах, которые не имеют прямой взаимосвязи с производственной деятельностью. Традиционно к таким расходным направлениям можно отнести следующие элементы :
- административные и управленческие затраты (например, на оплату стоянки машин);
- расходы по содержанию общехозяйственных сотрудников (заработная плата кадровой службы, охранников, уборщиц);
- отчисления на амортизацию на основные средства, имеющие общехозяйственное назначение;
- арендная плата за помещения, предназначенные для общехозяйственных целей;
- затраты на оплату различного рода услуг – консультирование, приобретение журналов, газет, проведение аудита;
- прочие управленческие затраты, имеющие аналогичное назначение.
Если внимательно присмотреться к данному перечню направлений, которые отображаются на счете 26, то все они могут относиться к непосредственной оплате за оказанный перечень услуг . То есть это плата за том, что приобретено в стоимость, но не имеет привязки к материальному эквиваленту. Наряду с 25 счетом цель этого направления – сбор всех расходов .
Применение счета 26 в бухгалтерском учете и операциях сопряжено с нормами действующего законодательства. Оно осуществляется согласно существующему плану счетов, который утвержден Приказом Минфина России №94 от 31.10.2000 .
Помимо этого, использование счета 26 должно коррелировать с другими документами, утвержденными в законодательном порядке.
- На первом уровне находятся законы РФ и стандарты, связанные с бухгалтерским учетом и отчетностями, утвержденными специализированными службами и структурами.
- На втором уровне имеют место быть различные стандарты и государственные положения, которые фигурируют в бухгалтерском учете.
- Третий уровень включает в себя многочисленные рекомендации, указания, которые разрабатываются силами Министерства финансов РФ, а также прочими органами в соответствии с нормами существующего закона.
- На четвертом уровне находятся рабочие инструкции, а также здесь содержится большое количество распоряжений, приказных документов по учету определенных операций.
- На пятом уровне главенствует закон РФ «Об учете и отчетности».
Учет с примерами
В целях грамотного и рационального отражения обобщенных сведений о расходах, которые были понесены организацией в связи с процессами производственного управления, применяют счет 26.
Сбор сумм расходных направлений происходит по дебету 26, а списание и сокращение затрат непроизводственного характера осуществляется по кредиту. На множестве организаций, занятых в промышленной сфере, в качестве ключевого источника непроизводственных затрат может выделить издержки по расчетам с сотрудниками, занятыми в отделах администрирования и управления .
В данном случае отражение всех действий и операций происходит посредством следующих записей :
- Дт. 26 Кт. 70 . Это говорит о том, что заработная плата для сотрудников, работающих в административно-хозяйственных подразделениях, начислена.
- Дт. 26 Кт. 71 . Данная проводка свидетельствует о списании величин подотчетных денег, которые ранее были выданы сотрудникам непроизводственных отделов.
- Дт. 26 Кт. 69(1) . Эта операция свидетельствует о начислении сумм страховых выплат с заработной платы работников, которые исполняют должностные обязанности в рамках непроизводственных подразделений (ФСС).
- Дт. 26 Кт. 69(3) . В данном случае речь идет о начислении страховых отчислений с зарплаты работников непроизводственной сферы (ФОМС).
В процессе осуществления расчетных мероприятий с контрагентами за полученные товарные позиции, а также работы и сервисы отражение непроизводственных затрат производится посредством следующих проводок :
- Дт. 26 Кт. 60 . Данная операция свидетельствует о списании расходных направлений по приобретенным в специализированных компаниях услугам.
- Дт. 26 Кт. 76 . В проводке говорится о том, что произошло списание расходов на услуги, которые приобретены у прочих контрагентов.
Если говорить об общехозяйственных затратах в корреспонденции во взаимосвязи со счетами производства, это должно быть отражено посредством следующих записей :
- Дт. 26 Кт. 21 . Речь идет о списании полуфабрикатов, принадлежащих собственному производству.
- Дт. 26 Кт. 23 . Проводка подразумевает отражение работ и услуг в рамках вспомогательного производственного процесса в составе расходных направлений.
- Дт. 26 Кт. 29 . По этому счету происходит отражение работ по обслуживающему производству в составе расходов.
Каждая операция имеет свое отражение в той или иной проводке, а также сопровождается соответствующей записью.
Пример : на базе подведенных итогов за 2016 год расходы организации ОАО «Росы», осуществляющей деятельность в сфере производства продуктов питания, составили:
- прямые расходы – 800 000 руб.;
- по вспомогательной производственной деятельности – 100 000 руб.;
- суммарное значение – 900 000 руб.;
- общехозяйственные затраты – 150 000 руб.
Чтобы определиться с величинами общехозяйственных затрат, приходящихся на основной и вспомогательный производственный процесс, необходимо осуществить определенные расчетные мероприятия, а также составить проводки :
- Дт. 20 Кт. 02 (10, 60, 69, 70) . Речь ведется об учете прямых затрат основного производства. Составление проводки произошло на сумму в 800 000 руб.
- Дт. 23 Кт. 02 (10, 60, 69, 70) . Данная проводка составлена для учетных операций по основным затратам вспомогательного производственного процесса, общая сумма составляет 100 000 руб. для конкретно рассматриваемого предприятия.
- Дт. 26 Кт. 02 (10, 60, 69, 70) . В данном случае происходит учет общехозяйственных мероприятий. Сумма проводки – 150 000 руб.
Все эти операции записываются на основе заборной ведомости . Помимо этого, в рамках бухгалтерской и хозяйственной деятельности предприятия обычно фигурируют следующие проводки :
- Дт. 20 Кт. 26 . Происходит отражение общехозяйственных затрат по основной производственной деятельности. Сумма проводки составляет: 800 000 / 900 000 * 150 000 = 133 333 руб.
- Дт. 23 Кт. 26 . В данной проводке отражены общехозяйственные затратные направления на вспомогательное производство. Их сумма будет составлять следующую величину: 100 000 / 900 000 * 150 000 = 16 666 руб.
Данные мероприятия отображаются и записываются на основании бухгалтерской справки .
Рассматриваемый счет используется для обобщения сведений
о расходных направлениях для управленческих нужд, не имеющих связи непосредственно с производственной деятельностью.
В частности, данный счет может включать в себя отражение следующих мероприятий : управленческие затраты, административные направления, отчисления амортизационного характера, издержки по ремонту.
Их отражение происходит по счету 26, а процесс списания и распределения осуществляется на другие счета бухгалтерского баланса.
Традиционно учтенные на этом счету расходы подлежат списанию на следующие направления :
- дебет 20 счета под названием «Основное производство»;
- 23 счет «Вспомогательное производство», если получилось произвести работы и товары, а также оказать услуги на стороне;
- дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», если они также выполняли работы, оказывали услуги, изготавливали товарные позиции на сторону;
- счет 90 «Продажи» также может принимать участие в списании расходов в качестве условно-постоянных услуг.
Ведение аналогического учета по данному счету производится по каждой статье в соответствующую смету.
Порядок закрытия
В процессе деятельности предприятия может потребоваться закрытие этого счета, для этого необходимо строгое соблюдение определенного порядка мероприятий . В процессе списания этих направлений используется УСН, а также применяется методика «директ-костинг».
Происходит перечисление суммы расходов с Кт. 26 на Дт. 90 . Элемент счета, на который происходит списание суммы, определяется персональной учетной политикой организации. В процессе закрытия данного счета определение суммы происходит как разницы между оборотами по дебету и кредиту счета.
Если на начало месяца присутствовал остаток общехозяйственных операций, то в процессе закрытия счета его учет осуществляться не будет, так что важно избежать переходящих остатков по этим расходам .
Определение расходных направлений происходит в соответствии с видами деятельности. В качестве базы может использоваться выручка от производства, оказания услуг и выполнения работ.
Если распределительная база отсутствует, счет может оставаться не закрытым, поэтому специалист делает эти мероприятия вручную . Порядок, в котором происходит закрытие, определяется лично бухгалтером и зависит от особенностей хозяйственной работы фирмы.
Таким образом, счет 26 играет особую роль в коммерческой деятельности фирмы и содержит в себе важную информацию о ней.
Закрытие 26 счета в 1С представлено на данной инструкции.