›

Налоговая приостановка операций по счетам. Приостановление операций по счетам в банках (Колбасов В.). Счета, которые не могут быть подвергнуты блокированию

Приостановление операций по счетам

Приостановление инспекцией операций по счетам предприятия в банке — явление нередкое. Из нашей статьи вы узнаете о порядке принятия и отмены решения о блокировке счета.

Как это происходит?

Приостановление операций по счетам налогоплательщика регламентируется ст. 76 НК РФ и означает прекращение банком всех расходных операций по счету (счетам) организации, за исключением операций:

  1. по оплате налогов (авансовых платежей по ним), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов, перечисляемых в бюджетную систему РФ, а также платежей, очередность исполнения которых в соответствии со ст. 855 ГК РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов;
  2. в части, превышающей сумму, указанную в решении о приостановлении операций по счетам в банке.

Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа, а также в качестве меры принуждения организации к сдаче налоговой декларации, не представленной в установленный срок.

К сведению: приостановление операций может быть осуществлено в отношении не только банковских счетов налогоплательщика, но и его счетов в кредитных небанковских организациях. В частности, в Постановлениях ФАС СЗО от 17.10.2008 N А42-723/2008 и от 22.05.2008 N А42-6819/2007 арбитры признали правомерным приостановление операций по счету, открытому в некоммерческой кредитной организации "Клиринговая палата".

Приостановление операций по счетам осуществляется путем принятия соответствующего решения руководителем налогового органа или его замом. Следовательно, в случае, когда приостановление используется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога (сбора, пеней, штрафа), оно не может быть применено ранее вынесения такого решения. В свою очередь, решение о взыскании налога (сбора, пеней, штрафа) не может быть вынесено ранее окончания срока исполнения требования об уплате задолженности (абз. 1 и 2 п. 2 ст. 76 НК РФ, Постановление ФАС ВВО от 27.08.2008 N А29-7041/2007).

Внимание! Решение о приостановлении операций по счетам в банке принимает тот налоговый орган, который направил предприятию требование об уплате налога (пеней, штрафа), не исполненное последним. Это следует учитывать тем организациям, которые сменили ИФНС или имеют обособленные подразделения и находятся на учете в нескольких инспекциях.

Если решение о приостановлении применяется в качестве меры принуждения организации к сдаче налоговой декларации, оно может быть принято при нарушении срока представления налоговой декларации на 10 или более дней. Ранее этого срока решение о приостановлении операций по счетам вынесено быть не может. Иных ограничений по вынесению налоговыми органами подобного решения ст. 76 НК РФ не содержит (Письмо УФНС по г. Москве от 24.12.2008 N 09-14/120416).

Вне зависимости от оснований вынесения копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке передается налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения, не позднее дня, следующего за днем его принятия. Аналогичный порядок распространяется и на передачу решения об отмене приостановления операций по счетам.

Приостановление операций по валютному счету в банке осуществляется в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций по счету. Пересчет валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету.

В случае приостановления операций по счетам предприятие лишается права использовать денежные средства счета на текущие расходы в том числе на заработную плату и выплаты социального характера за счет собственных средств и средств ФСС РФ (Определение ВАС РФ от 19.11.2007 N 14680/07, Письма Минфина России от 20.07.2009 N 03-02-07/1-371, от 24.04.2009 N 03-02-07/1-199). Расходы по заработной плате имеют ту же, третью, очередность, что и налоги, поэтому должны оплачиваться последовательно, по мере поступления платежных документов в банк.

Действия банка

Действия банка при получении решения о приостановлении операций по счетам организации регламентированы п. п. 4 — 7, 10, 12 ст. 76 НК РФ. Решение о приостановлении операций (и решение об отмене приостановления) передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения <1>. Банк фиксирует дату и время получения такого решения.

<1> Формы обоих решений утверждены Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@. Порядок направления их в банк налогоплательщика в электронном виде утвержден Положением ЦБ РФ от 09.10.2008 N 322-П, а на бумажном носителе — Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/824@.

Решение инспекции о приостановлении операций подлежит безусловному исполнению банком, то есть банк не вправе проверять его законность (п. 6 ст. 76 НК РФ, Постановления ФАС УО от 17.06.2009 N Ф09-3960/09-С3, ФАС ЗСО от 27.02.2007 N Ф04-905/2007(31849-А81-19) и др.).

Не позднее следующего дня после дня получения решения о приостановлении операций банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика, операции по которым приостановлены.

Примечание. Если налоговым органом вынесено несколько решений о приостановлении операций по счетам, банк обязан приостановить операции по счетам на общую сумму, указанную в этих решениях (Письмо Минфина России от 24.07.2009 N 03-02-07/1-384).

Приостановление операций действует до получения банком решения налогового органа (того же или вышестоящего) об отмене приостановления операций. Разблокировка счета возможна также и при получении банком соответствующего решения (определения) суда.

К сведению: банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате приостановления операций по счетам. При наличии решения о приостановлении операций банк не вправе открывать организации новые счета.

Несданные налоговые декларации: что делать в случае блокировки счета?

Порядок принятия и отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика при нарушении им срока сдачи налоговых деклараций регламентирован п. 3 ст. 76 НК РФ. В этом случае наиболее простым способом исправления ситуации будет представление такой декларации в инспекцию. Причем если имеется возможность, то целесообразно сделать это лично на бумажном носителе. Это позволит сразу после подачи декларации подать заявление об отмене приостановления операций по счетам. К заявлению следует приложить копию второго экземпляра налоговой декларации со штампом налогового органа о ее приеме. Можно зайти к руководителю (заместителю руководителя) налогового органа, поскольку есть шанс, что заявление, поданное через канцелярию (по-другому не примут), быстрее пройдет все стадии визирования и решение об отмене приостановления операций по счетам будет принято раньше.

Внимание! В любом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления налоговой декларации.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика по правилам п. 3 ст. 76 НК РФ может осуществляться в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока (ее) представления и не может быть применено в случаях, когда:

  1. налоговая декларация сдана в установленный законом срок (Постановление ФАС МО от 25.08.2008 N КА-А40/7927-08);
  2. налоговая декларация неверно заполнена (Постановление ФАС МО от 09.10.2007 N КА-А40/10347-07);
  3. предприятие не является плательщиком соответствующего налога и не обязано сдавать налоговые декларации по нему, в том числе в случае применения специальных систем налогообложения (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2008 N А42-5660/2007);
  4. нарушен срок сдачи иных форм налоговой отчетности, например: расчетов авансового платежа; расчетов сбора; сведений, представляемых в письменном виде (сведения о среднесписочной численности работников, справки по форме 2-НДФЛ и т.п.), поскольку указанные формы налоговой отчетности в соответствии с положениями ст. 80 НК РФ не являются налоговыми декларациями (Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2009 N 09АП-17909/2008-АК, ФАС МО от 29.01.2009 N КА-А40/13357-08, от 14.02.2008 N КА-А40/235-08).

Приостановление операций в целях исполнения решения о взыскании налогов

Порядок принятия и отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в целях исполнения решения о взыскании налогов регламентирован п. 9 ст. 76 НК РФ. В этом случае приостановление операций сопряжено с определенными сложностями и ограничениями как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков.

Например , решение о приостановлении операций по счетам не может быть вынесено после открытия в отношении налогоплательщика конкурсного производства в соответствии с Законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Статья 76 НК РФ не содержит четкого указания на то, имеет ли право налоговый орган в качестве обеспечительной меры по уплате налогов приостановить операции по счетам налогоплательщика в полном объеме или же в части подлежащей взысканию недоимки. При этом частичное приостановление операций по счетам налогоплательщика не всегда легко осуществить, особенно в случае наличия у того нескольких счетов в разных банках. Однако, по нашему мнению, налоговые органы не вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в полном объеме, а должны указывать в принимаемых решениях сумму недоимки, в пределах которой и должны приостанавливаться операции. Подобный подход подтвержден судебной практикой. В Постановлении от 11.03.2009 N А58-4464/08-Ф02-866/09 ФАС ВСО подтвердил, что инспекция при принятии решений о приостановлении операций по счетам предприятия вышла за пределы недоимки, указанной в требовании, чем воспрепятствовала реализации налогоплательщиком права на распоряжение денежными средствами по счетам. Определением от 29.04.2009 N ВАС-5318/09 ВАС РФ отказал в пересмотре данного дела в порядке надзора, подтвердив его законность и соответствие единообразной судебной практике.

Следует учесть, что в п. 9 ст. 76 НК РФ описана процедура частичной отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в случае, когда общая сумма денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму.

Приостановления по счетам налогоплательщика

В данной ситуации налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога.

Подобное заявление должно быть рассмотрено налоговым органом в двухдневный срок со дня получения, на его основании должно быть принято решение о частичной отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика. В случае если к заявлению организации не приложены документы, подтверждающие наличие денежных средств на счетах, указанных в этом заявлении, налоговый орган вправе до принятия решения об отмене приостановления операций по счетам в течение дня, следующего за днем получения такого заявления, направить в банк налогоплательщика запрос об остатках денежных средств на его счетах. После получения от банка информации о наличии денежных средств на счетах налогоплательщика в размере, достаточном для исполнения решения о взыскании, налоговый орган обязан в течение двух дней принять решение об отмене приостановления операций по счетам в оставшейся части денежных средств налогоплательщика.

Как действовать?

Бывает, что приостановление операций по счетам налогоплательщика осуществляется налоговым органом неправомерно. Если причина состоит в несданной налоговой декларации (порой плательщики ЕНВД и единого налога при УСНО получают требования о представлении налоговых деклараций по НДС, налогу на прибыль), молчать не следует, так как при отсутствии реакции налогоплательщика на подобные требования инспекция вполне может принять решение о приостановлении операций по счетам. Поэтому при получении такого требования предприятию необходимо уведомить ИФНС по месту своего учета об ошибочности выставленного требования. Подобная формальность может уберечь налогоплательщика от больших неприятностей.

Следует оперативно реагировать и на требования ИФНС о представлении пояснений и/или уточненной налоговой декларации. В отношении уточненных налоговых деклараций не установлен срок сдачи (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.2005 N 2769/05). Это означает, что в отношении таких деклараций не может применяться приостановление операций по счетам как мера принуждения к их сдаче.

В случае если приостановление операций по счетам осуществлено ИФНС в целях взыскания недоимки, действовать надо, что называется, по обстоятельствам. Если сумма недоимки и пеней составляет несколько копеек или рублей (что возможно в результате округлений и мелких ошибок в учете данных лицевого счета налогоплательщика), то эту сумму следует как можно быстрее заплатить и уведомить об этом ИФНС. В случае когда сумма к взысканию достаточно велика, разрешать дилемму "платить — не платить, обжаловать — не обжаловать" нужно самому налогоплательщику исходя из существующих обстоятельств и своих интересов.

Самым распространенным способом отстаивания своих интересов является обжалование решения о приостановлении операций по счетам во внесудебном или судебном порядке. В первом случае подается жалоба в вышестоящий налоговый орган по правилам гл. 19 НК РФ, во втором — заявление в суд о признании недействительным этого решения как ненормативного акта налогового органа по правилам гл. 24 АПК РФ.

Второй возможный вариант — обжаловать в суд действия по приостановлению операций по счетам. При этом способе существует опасность отказа со стороны суда рассмотреть такое дело по существу. Суд может прийти к выводу, что налогоплательщик злоупотребляет правом, подменяя один предмет иска другим, поскольку обжалуемые действия оформлены ненормативным актом налогового органа, который и должен быть обжалован. Тем не менее данный способ не стоит сбрасывать со счетов: его можно использовать в качестве средства воздействия на налоговый орган для разрешения спора во внесудебном порядке. В соответствии с п. 49 Постановления ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 в качестве ответчика по такому процессу можно привлечь должностное лицо, совершившее обжалуемые действия. В данном случае это руководитель налогового органа (его заместитель), подписавший соответствующее решение. На них в случае победы налогоплательщика может быть возложена обязанность по возмещению судебных расходов.

Можно подать смешанный иск, обжалуя одновременно как решение налогового органа, так и действия его должностных лиц (см., например, Постановление ФАС ЗСО от 27.04.2009 N Ф04-2430/2009(5222-А46-14)).

Приостановление и отмена решения о приостановлении операций

Приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления организацией налоговой декларации или днем получения инспекцией документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога, пеней, штрафа. Действие решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика отменяется и в иных случаях, предусмотренных ст. 76 НК РФ и федеральными законами. К таким случаям, в частности, относятся:

  • отмена решения вышестоящим налоговым органом (пп. 2 п. 2 ст. 140 НК РФ);
  • признание судом недействительным подобного решения (п. 2 ст. 201 АПК РФ);
  • проведение налогового зачета в счет уплаты взыскиваемой суммы (пп. 7 п. 1 ст. 32, пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Следует отметить, что решение арбитражного суда, вынесенное в пользу налогоплательщика по подобной категории споров, подлежит немедленному, до вступления в силу, исполнению (п. 7 ст. 201 АПК РФ, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24.07.2003 N 73).

На наш взгляд, при проведении налогового зачета в счет уплаты взыскиваемой суммы решение о приостановлении операций по счетам должно быть отменено не позднее дня, следующего за днем получения ИФНС заявления о зачете. Во-первых, других сроков отмены решения в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, НК РФ не содержит. Во-вторых, налоговый зачет в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ является одной из форм уплаты (взыскания) налога, участие в котором налогоплательщика заканчивается подачей соответствующего заявления. Продление в подобном случае режима приостановления операций по счетам в качестве обеспечительной меры для взыскания налога теряет всякий смысл.

Действие решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке может быть приостановлено в случаях, предусмотренных федеральными законами. Приостановление подобного решения возможно при его обжаловании в вышестоящий налоговый орган или в суд при условии подачи соответствующего ходатайства вместе с жалобой или иском (п. 3 ст. 138 НК РФ).

О начислении пеней по налогам

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции по счетам в банке или наложен арест на его имущество. Существует противоречивая судебная практика толкования и применения данной нормы.

Так, в Постановлении от 23.06.2009 N А55-16143/2008 ФАС ПО исходил из того, что само по себе приостановление операций является достаточным основанием для применения положений п. 3 ст. 75 НК РФ и неначисления пеней. Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС ДВО от 08.05.2009 N Ф03-1999/2009.

В других случаях суды указывают, что налогоплательщик должен доказать причинно-следственную связь между приостановлением операций по счетам и невозможностью уплаты текущих налогов. Подобный подход сформулирован в Постановлении ФАС ПО от 05.02.2008 N А72-3650/07, Определении ВАС РФ от 11.02.2009 N ВАС-1420/09.

По нашему мнению, подход, поддержанный ВАС РФ, является верным. Налогоплательщик обязан доказать связь между приостановлением операций по счетам и невозможностью исполнять текущую обязанность по уплате налогов, ведь в силу требований п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам не распространяется на платежи по уплате налогов (см. также Письмо Минфина России от 20.07.2009 N 03-02-07/1-374). Следовательно, начисление пеней за период приостановления операций по счетам является правомерным.

В.А.Шеменев

Эксперт журнала

"Строительство:

бухгалтерский учет

действительный государственный советник РФ 3 класса

Приостановление операций по счетам является одной из наиболее действенных мер воздействия на налогоплательщика. С 2016 года оснований для использования такой меры, обеспечивающей исполнение организацией и индивидуальным предпринимателем своих обязанностей, стало больше. Об этом – эксклюзивное интервью с экспертом.

- В чем заключается режим приостановления операций по счетам?

Приостановление операций по счету – это особый порядок совершения расходных операций по счету. Все расходные операции запрещаются, кроме прямо разрешенных статьей 76 НК РФ. Зачисление средств на счет происходит в обычном порядке.

- Какие платежи исполняются в период действия решения о приостановлении операций?

Платежи в бюджеты в счет уплаты налогов и страховых взносов по обязательному социальному страхованию и платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налога. Очередность исполнения платежей установлена статьей 855 ГК РФ в редакции Федерального закона от 02.12.2013 № 345-ФЗ.

К третьей очереди отнесено списание средств:

  • в оплату труда (исключение из общего правила о приоритете исполнительных документов);
  • по поручениям налоговых органов и органов ПФР и ФСС по уплате налогов и страховых взносов (в данном случае имеется в виду погашение в принудительном порядке задолженности по уплате обязательных платежей).

Требования, относящиеся к одной очереди, исполняются в порядке календарной очередности поступления платежных документов. Это означает, что если поручения налогового органа на списание средств в уплату налога к счету не предъявлялись, платежи налогоплательщика на оплату труда исполняются без ограничений. Поручение налогоплательщика на перечисление зарплаты будет иметь приоритет в исполнении перед поручением налогового органа на списание задолженности, если оно поступило в банк раньше, чем поручение налогового органа.

Четвертая очередь – иные исполнительные документы.

Пятая очередь – иные добровольные платежи. Например, поручения налогоплательщика на перечисление налога отнесено к пятой очередности исполнения.

Из данных положений напрашивается вывод, что в период действия режима приостановления операций по счетам независимо от даты предъявления к счету не исполняются платежи пятой очереди – поручения налогоплательщика, за исключением его расчетов по оплате труда и налогам (страховым взносам).

- То есть, исполнительные документы, предъявленные к счету и предусматривающие списание средств в пользу коммерческого кредитора, имеют приоритет перед платежами налогоплательщика в бюджет?

Из разъяснений Минфина, в частности, письма от 05.03.2014 № 03-02-07/1/9544, можно сделать вывод, что под словосочетанием «платежи, предшествующие исполнению обязанности по уплате налогов и сборов» понимаются платежи первой и второй очереди, указанные в пункте 2 статьи 855 ГК РФ, то есть те платежи, которые предшествуют исполнению поручений налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

Возможен второй подход к толкованию этого словосочетания, основанный на том, что «поручение налогоплательщика на списание денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации» – это тоже исполнение обязанности по уплате налога, а она отнесена к пятой очереди.

В предыдущей редакции пункта 2 статьи 855 ГК РФ, в статьях федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, относилось к одной очереди (независимо от основания уплаты – добровольное или принудительное). Федеральный закон от 02.12.2013 № 345-ФЗ изменил правовое регулирование очередности списания денежных средств со счета.

То есть, платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов – это платежи, отнесенные к первой – четвертой очереди. Тем самым, в период действия режима приостановления операций по счетам независимо от даты предъявления к счету не исполняются платежи пятой очереди – поручения налогоплательщика, за исключением его расчетов по оплате труда и налогам (страховым взносам).

- Каким подходом руководствоваться банку?

Второй подход представляется более обоснованным, поскольку иное толкование допускает приоритет добровольных перечислений по налогам , срок уплаты которых еще не истек, перед списанием денежных средств по исполнительным документам других кредиторов должника. На неправомерность такого толкования указано в Постановлении Конституционного Суда от 23.12.1997 № 21-П.

Иными словами, если к счету налогоплательщика предъявлен исполнительный лист кредитора по хозяйственному договору и поручение самого налогоплательщика на уплату налога, то при недостаточности средств на счете они вначале должны списываться в счет погашения задолженности перед кредитором, а только потом в уплату налогов.

Встречается промежуточная позиция, согласно которой приостановление расходных операций по счету налогоплательщика только по причине непредставления им налоговой декларации , при отсутствии документально подтвержденной задолженности перед бюджетом, не может препятствовать исполнению судебных решений, вступивших в законную силу (письмо Минфина России от 06.07.2015 № 03-02-07/1/38928).

Также обратим внимание на пункт 2 статьи 70 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в соответствии с которым перечисление денежных средств со счетов должника производится на основании исполнительного документа или постановления судебного пристава-исполнителя без представления в банк или иную кредитную организацию взыскателем или судебным приставом-исполнителем расчетных документов. Согласно Положению о порядке приема и исполнения кредитными организациями, подразделениями расчетной сети Банка России исполнительных документов, предъявляемых взыскателями, утвержденному Банком России 10.04.2006 № 285-П, на основании исполнительного документа банком составляется инкассовое поручение.

Таким образом, поскольку инкассовое поручение представляет собой другую форму безналичных расчетов, чем платежное поручение, независимо от разрешения вопроса, подлежат или не подлежат исполнению в период действия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика платежи, относящиеся к четвертой очереди, ответственность по статье 134 НК РФ за их исполнение к банку применяться не должна.

- Может ли организация открыть счет в другом банке, если ее счет в обслуживающем банке заблокирован?

Банкам под угрозой штрафа запрещено открытие новых счетов тем лицам, в отношении которых принято решение о приостановлении операций (пункт 12 статьи 76, пункт 1 статьи 132 НК РФ).

Порядок информирования банков о приостановлении операций и об отмене приостановления операций по счетам (переводов электронных денежных средств) установлен приказом ФНС России от 20.03.2015 № ММВ-7-8/117. Согласно приказу информирование осуществляется путем обращения банка к интернет-сервису «Система информирования банков о состоянии обработки электронных документов».

В интернет-сервисе содержится информация из решения о приостановлении операций по счетам (переводов электронных денежных средств) в банке, в частности, номер и дата принятия налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам (переводов электронных денежных средств) в банке с указанием даты и времени его размещения (по московскому времени) в интернет-сервисе.

За открытие счета при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам взыскивается штраф в размере 20 тыс. руб. (пункт 1 статьи 132 НК РФ). В данном случае для привлечения банка к ответственности достаточно только самого факта существования решения о приостановлении, наличие которого банк должен был проверить, обратившись к интернет-сервису ФНС России.

Но в период приостановления операций допустимо продление (пролонгация) ранее заключенного договора вклада (депозита), если при этом не происходит открытие нового счета по вкладу (письмо Минфина России от 20.11.2015 № 03-02-07/67417).

- А вправе организация открыть депозитный или номинальный счет?

Согласно статье 11 НК РФ счетом признается расчетный (текущий) и иной счет в банках, открытый на основании договора банковского счета.

При наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам банки не вправе открывать организации счета, вклады, депозиты и предоставлять этой организации право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств.

В соответствии со статьей 860.1 ГК РФ номинальный счет открывается владельцу счета для совершения операций с денежными средствами, права на которые принадлежат другому лицу – бенефициару. Регулирование номинального счета осуществляется на основании положений главы 45 «Банковский счет» ГК РФ. Таким образом, номинальный счет является разновидностью банковского счета (пункт 2.8 Инструкции Банка России от 30.05.2014 № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов»).

Следовательно, если операции по счетам организации приостановлены, банк не вправе открыть организации номинальный счет (счет, владельцем которого заявлена такая организация).

Но при этом ответственность банка за открытие вклада, депозита при наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика НК РФ не установлена.

- При каких условиях налоговый орган вправе вынести решение о приостановлении операций по счетам?

Операции приостанавливаются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по нескольким основаниям, которые, в свою очередь, возможно объединить в две группы. К первой могут быть отнесены решения, принимаемые в качестве меры, обеспечивающей взыскание налоговой задолженности. Ко второй группе – решения, принимаемые в качестве меры, обеспечивающей представление отдельных документов.

К первой группе относится решение о приостановлении операций, принимаемое в целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога. Следует отметить, что помимо решения о взыскании налоговым органом налогоплательщику также должно быть направлено требование об уплате налога . Поручение налогового органа на списание денежных средств в уплату налога и решение о приостановлении операций может направляться к разным счетам налогоплательщика.

Налогоплательщик вправе обжаловать решение о приостановлении операций по счетам, если налоговым органом нарушена процедура взыскания. Например, не было вынесено решение о взыскании налога или был пропущен срок его вынесения (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2013 № 09АП-31156/2013).

Если решение арбитражного суда о признании незаконным решения инспекции о привлечении к налоговой ответственности вступило в законную силу, налоговый орган обязан отменить решение о взыскании налогов, а также решение о приостановлении операций по счетам. Налогоплательщику следует обжаловать незаконное бездействие налогового органа, которое выражается в непринятии решения об отмене приостановления операций по счетам (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.12.2014 № Ф05-14131/2014).

К данной группе оснований также относится решение, принимаемое для обеспечения исполнения решения, вынесенного по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (пункт 10 статьи 101 НК РФ).

Последующая отмена решения о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) сама по себе не означает, что решение о приостановлении операций было принято незаконно. Незаконным оно становится в случае его несвоевременной отмены.

Согласно статье 16 АПК РФ, вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Налогоплательщик может добиться отмены решения о приостановлении операций по счетам, заявив в арбитражном суде по спору с налоговым органом ходатайство о принятии обеспечительных мер.

После принятия судом обеспечительных мер инспекция должна отменить решение о приостановлении операций по счету применительно к положениям статьи 76 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.12.2012 № 10765/12).

Но каждое из оснований для приостановления операций по счетам является самостоятельным и может применяться независимо друг от друга. Это означает, что если операции по счетам налогоплательщика в банке были приостановлены по двум основаниям, одно из которых прекратило свое действие, то это не влечет отмены или неисполнения обеспечительных мер инспекции, принятых по другому основанию.

Факт принятия судом обеспечительных мер, запрещающих налоговому органу совершать действия по принудительному взысканию налоговой задолженности, при наличии неотмененного налоговым органом решения, принятого в порядке пункта 10 статьи 101 НК РФ, не служит основанием возобновления расходных операций по счетам налогоплательщика.

- Какие основания приостановления операций условно можно отнести ко второй группе?

Прежде всего, это непредставление налоговой декларации.

Срок принятия решения о приостановлении операций по счетам за непредставление декларации с 2015 года составляет 3 года и 10 рабочих дней со дня, установленного НК РФ срока представления декларации . Данное ограничение по сроку принятия решения распространяется и на декларации, не представленные в налоговый орган до 2015 года.

С 2015 года за непредставление декларации могут быть приостановлены операции по счетам у любого лица, которое в соответствии с НК РФ должно представлять налоговые декларации, а не только у налогоплательщика.

- Могут ли приостанавливаться операции за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода?

Приостановление операций за непредставление декларации должно применяться при условии, что определенный документ является налоговой декларацией по содержанию, а не по названию.

За непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по итогам отчетного периода приостановление операций применяться не должно, так как указанный документ не отвечает понятию «налоговая декларация», установленному статьей 80 НК РФ.

- Непредставление каких еще документов может повлечь приостановление операций по счетам?

С 1 января 2015 года еще одним основанием блокировки счета стало неисполнение обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается в отношении лиц, обязанных представлять налоговые декларации в электронной форме, которые в нарушение пункта 5.1 статьи 23 НК РФ не передали квитанцию о приеме следующих документов:

  • требования о представлении документов;
  • требования о представлении пояснений;
  • уведомления о вызове в налоговый орган.

    • Квитанция подлежит направлению не позднее шести дней со дня отправки документов налоговым органом. Решение о приостановлении операций по счетам может быть принято в течение десяти дней после истечения установленного для отправки квитанции срока.

Следовательно, решение о приостановлении операций по данному основанию должно приниматься не ранее седьмого дня и не позднее шестнадцатого дня после отправки документов налоговым органом. Указанные сроки исчисляются в рабочих днях.

Операции не могут быть приостановлены, если налогоплательщиком исполнено полученное требование (уведомление) по существу: представлены документы, пояснения, осуществлена явка вызванного лица в налоговый орган.

Кроме того, налоговый орган не вправе принять решение о приостановлении операций по счетам при неполучении от налогоплательщика квитанции о приеме иных направленных в электронной форме документов, не являющихся требованием о представлении документов, требованием о представлении пояснений или уведомлением о вызове в налоговый орган.

- Что изменилось в перечне оснований для приостановления операций по счетам?

С 2016 года Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ закреплен новый вид отчетности налоговых агентов – расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (пункт 1 статьи 80 НК РФ).

Представлять указанный расчет налоговый агент будет за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом. За год (налоговый период) – не позднее 1 апреля следующего года (пункт 2 статьи 230 НК РФ). Расчет по форме 6-НДФЛ должен быть представлен в налоговый орган, в котором налоговый агент состоит на учете, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Если налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока не получит от налогового агента расчет, то руководитель (заместитель руководителя) этого налогового органа может принять решение о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств (новый пункт 32 статьи 76 НК РФ).

Приостановление операций по счетам не применяется, если расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представлен в установленный срок на бумажном носителе (независимо от численности физических лиц, получивших доходы от налогового агента).

НК РФ не установлен пресекательный срок для принятия налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам за непредставление формы 6-НДФЛ.

До введения в НК РФ пресекательных сроков для принятия решения о приостановлении операций за непредставление декларации, в судебной практике встречались примеры признания недействительным решения налогового органа, принятого спустя более чем 3 года после возникновения оснований для его принятия. Суд исходил из того, что превышение разумного срока принятия решения может означать его недействительность (Постановление ФАС Московского округа от 03.08.2007, 08.08.2007 № КА-А40/7460-07).

Налоговому агенту можно рекомендовать использовать данный аргумент в споре в том случае, когда налоговым органом было принято решение о приостановлении операций по счетам не сразу (по истечении 10 дней со дня установленного срока для представления расчета), а спустя какое-то время.

- Каким образом организация узнает о принятых в отношении нее решениях, связанных с блокировкой счета?

От налогового органа. Копии всех принятых налоговым органом решений направляются организации не позднее дня, следующего за днем их принятия. О поступившем решении организацию-клиента также известит банк.

- Налоги уплачиваются в рублях. Допускается ли приостановка операций по валютному счету?

Налоговый орган вправе приостановить операции по всем счетам, которые открыты на основании договора банковского счета. То есть, приостановить операции по депозитному счету налоговый орган не вправе. А по расчетному (текущему) счету, включая валютный счет – вправе.

Если приостановление операций обеспечивает взыскание налога, то сумма на валютном счете, в пределах которой операции приостанавливаются, рассчитывается как деление задолженности, указанной в решении, на курс рубля к искомой валюте, установленный Центральным банком на день получения банком решения.

- А если в течение срока действия решения изменились реквизиты счета?

Ранее принятое решение продолжает действовать и автоматически применяется к счету с новыми (измененными) реквизитами, в том числе при изменении наименования организации.

- Что делать, когда налоговым органом приняты решения о приостановлении операций в отношении всех счетов налогоплательщика?

Действия налогоплательщика зависят от основания, в соответствии с которым принято решение о приостановлении операций.

За непредставление декларации НК РФ допускает принятие решения о приостановлении операций на всех счетах налогоплательщика и на всю сумму средств на этих счетах.

С 2015 года в таком же объеме могут быть приостановлены операции за не передачу налогоплательщиком квитанции о приеме направленных налоговым органом в электронной форме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений или уведомления о вызове в налоговый орган, а с 2016 года – за непредставление налоговым агентом формы 6-НДФЛ.

Приостановление операций в случае взыскания задолженности ограничено суммой взыскиваемых средств. Если операции приостановлены для обеспечения исполнения решения, вынесенного по результатам рассмотрения материалов проверки, то заблокированная сумма определяется как разница между задолженностью и стоимостью имущества налогоплательщика, на которое уже наложен запрет на отчуждение (передачу в залог).

Поэтому превышение суммы на счетах, операции по которым приостановлены, над взыскиваемой суммой, может быть по обращению налогоплательщика устранено отменой налоговым органом действия решения о приостановлении в соответствующей части.

Налогоплательщик вправе оспаривать расчет суммы, в отношении которой принято решение об ограничении расходных операций.

- Предположим, налоговый орган принимает решение о приостановлении операций по счетам без достаточных оснований, например, при неполучении от налогоплательщика расчета по авансовым платежам по налогу на имущество или квитанции о приеме направленного в электронной форме решения о продлении проверки…

Основания для принятия решения о приостановлении операций по счетам определены НК РФ исчерпывающим образом.

Принятое налоговым органом решение о приостановлении операций при отсутствии надлежащих оснований является неправомерным. В этом случае на всю сумму денежных средств, в отношении которых действовало решение, за каждый календарный день действия решения начисляются проценты по ставке рефинансирования Центрального банка. Напомню, что с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки и составляет 11%.

Аналогичные последствия наступают:

  • при принятии решения о приостановлении операций после установленного срока;
  • при несвоевременном принятии налоговым органом решения об отмене решения о приостановлении операций, в том числе при поступлении заявления налогоплательщика о превышении общей суммы заблокированных средств над суммой задолженности;
  • при несвоевременном направлении в банк решения об отмене решения о приостановлении. Налоговый орган должен отменить решение о приостановлении операций не позднее дня, следующего за днем устранения причин, вызвавших его принятие (погашение недоимки, представление декларации и т.п.). Не позднее следующего дня решение об отмене должно быть направлено в банк.

    • Во всех указанных случаях налогоплательщик вправе заявить требования об уплате процентов.

    - Как налогоплательщику получить проценты?

    Проценты подлежат уплате налогоплательщику по его заявлению. При отказе налогового органа в уплате процентов рекомендуется обращаться в суд.

    Проценты рассчитываются исходя из периода, который начинается со дня поступления в банк решения о приостановлении и заканчивается днем поступления в банк решения о его отмене или наступления иных обстоятельств, предусмотренных федеральными законами (в таких ситуациях принятие налоговым органом специального решения об отмене приостановления операций по счетам не требуется).

    НК РФ предусмотрено начисление процентов на сумму, в отношении которой действовало фактическое приостановление, а не на сумму, указанную в решении о приостановлении (Определение ВАС РФ от 15.05.2013 № ВАС-5501/13). Поэтому при фактическом отсутствии денежных средств на счетах в течение всего периода действия приостановления операций по счетам оснований для начисления процентов не имеется.

Зачастую налоговый орган применяет такую меру воздействия на налогоплательщиков, как приостановление операций на счетах в банке, тем самым значительно затрудняя деятельность предприятия. При этом действия налоговиков не всегда правомерны. Разберемся, в каких случаях контролирующий орган имеет право приостановить операции и чем грозит блокировка счета. Можно ли в данном случае открыть счет в другом банке? Что можно сделать, если средства на счете превышают ту сумму, из-за которой приостановлен счет? Как снять блокировку?

Основания и порядок приостановления операций по счету

Процедура приостановления операций по счету регулируется ст. 76 НК РФ и означает прекращение банком всех расходных операций, за исключением тех, очередность которых по гражданскому законодательству предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Зачисление поступивших денежных средств на счет производится без ограничений.

Итак, право на приостановление операций на счетах возникает у налоговиков в следующих случаях:

1. Организация или предприниматель не исполнили в срок требование об уплате налога, пени, штрафа. В соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа. Решение о приостановлении не может быть вынесено ранее вынесения решения о взыскании налога (п. 2 ст. 76 НК РФ). Эта же мера применяется для исполнения решения о взыскании процентов, поскольку согласно п. 10 ст. 68 НК РФ они взыскиваются по тем же правилам, что и налоги, пени и штрафы. Блокируются расходные операции на ту сумму, что указана в решении о приостановлении операций и в решении о взыскании. Платежи свыше данной суммы могут быть произведены.

2. Организация или предприниматель не представили налоговую декларацию в течение 10 дней по истечении установленного срока ее подачи. В такой ситуации инспекция вправе вынести решение о блокировке всех открытых счетов организации (предпринимателя). При этом сумма остатка денежных средств на счетах налогоплательщика роли не играет, заблокированы будут все денежные средства, находящиеся на счетах и поступающие на них (п. 3 ст. 76 НК РФ). Десятидневный срок на основании п. 6 ст. 6.1 НК РФ исчисляется в рабочих днях.

Крайний срок, по истечении которого налоговый орган не вправе выносить решение о приостановлении операций по счетам в банке, в настоящее время Налоговым кодексом не установлен (Письмо ФНС РФ «Разъяснения по вопросу приостановления операций по счетам налогоплательщика за непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество организаций»). Однако данный срок будет ограничен тремя годами со дня истечения десятидневного срока (абз. 3 пп. «а» п. 5 ст. 10 Федерального закона № 134-ФЗ).

Налоговый орган получает дополнительное право заблокировать счет, если налогоплательщик в течение 10 дней после окончания установленного срока не исполнил обязанность по передаче квитанций о приеме направленных ему в электронной форме требований о представлении соответствующих документов, пояснений, уведомлений о вызове в налоговый орган (пп. «а» п. 5 ст. 10 Федерального закона № 134-ФЗ).

Напомним, что с 01.01.2014 представление декларации по НДС на бумажном носителе не предусмотрено. Столичные налоговики в Письме № 24-15/022540 разъясняют, что несоблюдение порядка представления налоговой декларации в электронной форме грозит ответственностью в соответствии со ст. 119.1 НК РФ – в виде штрафа в размере 200 руб. При этом отмечается, что приостановление налоговым органом операций по счетам в банке за непредставление декларации по НДС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не предусмотрено.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговый орган вправе принять обеспечительные меры, в качестве которых выступает, в том числе приостановление операций по счетам в банке (п. 1 ст. 76, пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

По иным основаниям счет не может быть заблокирован.

Решение о блокировке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и направляется в банк в электронной форме (п. 4 ст. 76 НК РФ). Копия решения передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения, в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

По каким счетам могут быть приостановлены операции

Давайте разберемся, о каких счетах идет речь в ст. 76 НК РФ. Статья 11 НК РФ счетом признает расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета. По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (п. 1 ст. 845 ГК РФ).

Получается, что блокируется счет, на который денежные средства могут зачисляться и с которого могут расходоваться. Это, прежде всего, расчетный счет, причем как рублевый счет, так и валютный – при недостаточности средств на рублевых счетах (п. 1, 2, 5, 6.1 ст. 46, п. 2 ст. 76 НК РФ). Заблокирован может быть и корпоративный счет, предназначенный для проведения работниками расчетов за счет средств организации с использованием банковских корпоративных карт и для учета операций, совершаемых с использованием названных карт. Мнение о том, что корпоративный счет обладает всеми признаками банковского счета, высказал Президиум ВАС в Постановлении № 2942/10 по делу № А50-8557/2009.

По каким счетам не могут быть приостановлены операции

Инспекция не вправе приостанавливать операции:

По транзитным счетам, поскольку они не соответствуют признакам счета, указанным в п. 2 ст. 11 НК РФ. Транзитные счета открываются для ведения операций с иностранной валютой одновременно с текущим валютным счетом независимо от волеизъявления организации (п. 2.1 Инструкции ЦБ РФ № 111-И, Письмо Минфина РФ № 03 02 07/1/12722);
по ссудным счетам, так как они используются для предоставления заемщикам и возврата ими денежных средств (кредитов). Ссудный счет не является счетом по смыслу договора банковского счета (п. 1 Информационного письма ЦБ РФ № 4, Письмо Минфина РФ № 03 02 07/1-497);
по депозитным счетам, поскольку данные счета открываются на основании договора банковского вклада (п. 1 ст. 834 ГК РФ). Организации не могут перечислять с них денежные средства, а значит, такие счета не соответствуют понятию банковского счета (Письмо Минфина РФ № 03 02 07/1-497). При этом нужно учитывать следующее. Согласно п. 5 ст. 46 НК РФ не производится взыскание налога с депозитного счета, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии названного договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента), если к этому времени не будет исполнено направленное в указанный банк поручение налогового органа на перечисление налога. Банки обязаны сообщать налоговикам, в том числе о наличии вкладов (депозитов) в банке и об остатках денежных средств на них (п. 2 ст. 86 НК РФ);
по расчетным счетам, открытым для осуществления совместной деятельности товарищества, в связи с тем, что денежные средства на таком счете являются общей собственностью, а не собственностью налогоплательщика. Причем взыскание налога может быть произведено только за счет денежных средств, принадлежащих непосредственно налогоплательщику на праве собственности (Постановление ФАС ЦО № А68-9966/2008-5/18).

Что означает приостановление операций

По счету, который заблокирован, нельзя проводить расходные операции: к примеру, с него нельзя перевести деньги контрагенту или снять средства по чековой книжке. При этом не всегда и не все расходные операции прекращаются.

Так, если счет заблокирован на сумму, указанную в решении о взыскании недоимки, то с расчетного счета могут производиться операции сверх названной суммы (абз. 3, 5 п. 2 ст. 76 НК РФ). Приостановление операций по счетам не распространяется и на платежи очереди более ранней, чем списание налогов (абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ). Очередность платежей установлена п. 2 ст. 855 ГК РФ.

Согласно данной норме при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований определена следующая очередность:

1. в первую очередь – по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
2. во вторую очередь – по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
3. в третью очередь – по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджет, а также поручениям ФСС и ПФР на списание и перечисление сумм страховых взносов;
4. в четвертую очередь – по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
5. в пятую очередь – по другим платежным документам в порядке календарной очередности. Иными словами, списание налогов по поручению налогового органа – это платеж третьей очереди. Соответственно, при недостатке денежных средств банки обязаны сначала исполнить платежи первой и второй очередей, а только затем списать налоги.

Платежи одной очереди осуществляются в порядке календарной очередности поступления документов. Например, платежное поручение на выплату заработной платы и инкассовое поручение ИФНС относятся к одной очереди – третьей, поэтому если платежка на зарплату поступит в банк раньше, чем поручение ИФНС, то банк обязан будет сначала исполнить его, а затем, если деньги на счете останутся, – поручение ИФНС (Письмо Минфина РФ № 03 02 07/1/9689).

Если операции приостановлены по причине непредставления декларации (на основании п. 3 ст. 76 НК РФ), при отсутствии поручения налогового органа на перечисление налога (соответствующих пеней, штрафа) в бюджет банк вправе исполнить расчетные документы (чеки) клиента банка по оплате труда лиц, работающих по трудовому договору (Письмо Минфина РФ № 03 02 07/1/26857).

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам, переводов его электронных денежных средств подлежит безусловному исполнению банком (п. 6 ст. 76 НК РФ).

Заметим, что согласно изменениям, внесенным Федеральным законом № 248-ФЗ в п. 12 ст. 76 НК РФ, при наличии решения о приостановлении операций по счетам банкам запрещено открывать новый счет или предоставлять право использовать новые электронные средства платежа.

В целях обеспечения требований данного пункта ФНС в Письме № ПА-4-6/3003 сообщила, что в эксплуатацию внедрен интернет-сервис «Сведения о наличии решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков», который позволяет банкам получать актуальную информацию о наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) и переводов его электронных денежных средств в банке. Интернет-сервис является открытым, общедоступным и предназначен для использования в банках. Напомним, что до внесения соответствующих поправок организации и предприниматели не могли открыть счет только в тех банках, куда было направлено решение о приостановлении операции по счетам.

Также не удастся закрыть арестованный счет, если на нем есть остаток денег, поскольку при закрытии счета остаток должен быть израсходован, а расходные операции производиться не могут. Даже в том случае, если остатка денег на счете нет и счет закрывается, решение о приостановлении операций все равно продолжит действовать, и новый счет открыть тоже не удастся. Закрытие банком счета, в отношении которого принято данное решение, не является основанием признания соответствующего решения утратившим силу или прекратившим действие (Постановление ФАС ВСО по делу № А19-12728/2012).

Поэтому организация или предприниматель заинтересованы в том, чтобы счет как можно быстрее был разблокирован.

Как разблокировать счет

Блокировка счета отменяется решением налогового органа при наличии соответствующих оснований:

Уплата организацией (индивидуальным предпринимателем) задолженности в бюджет или взыскание задолженности налоговым органом. Приостановление операций по счету снимается при получении инспекцией документов (их копий), которые подтверждают погашение недоимки (пеней, штрафов). Чтобы ускорить процесс разблокировки счетов, их можно предоставить в инспекцию самостоятельно вместе с заявлением о снятии приостановления операций. Принять решение об отмене своего решения инспекция должна не позднее одного дня, следующего за днем получения документов (п. 8 ст. 76 НК РФ);
предоставление декларации. Получив декларацию, инспекция обязана не позднее следующего рабочего дня вынести решение об отмене приостановления операций по банковским счетам (абз. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). Если декларация была отправлена, но инспекция все равно заблокировала счета (например, при отправке декларации по почте), то рекомендуется подать заявление в ИФНС об отмене блокировки вместе с документами, подтверждающими своевременное направление декларации (например, почтовую квитанцию о направлении письма);
получение налоговым органом заявления от налогоплательщика-организации о разблокировке счетов. Право на разблокировку счетов возникает, если сумма денежных средств на счетах больше суммы, проставленной в решении о приостановлении операций (п. 9 ст. 76 НК РФ). Заявление подается в произвольной форме. В нем нужно указать счет, на котором достаточно денежных средств для погашения задолженности, и приложить подтверждающие документы (выписку банка). Также указываются счета, которые необходимо разблокировать. Налоговый орган обязан в двухдневный срок со дня получения заявления принять решение об отмене приостановления операций по счетам в части превышения суммы денежных средств, прописанной в решении налогового органа о приостановлении операций.

Не позднее рабочего дня, следующего за вынесением решения об отмене блокировки, налоговая инспекция направляет это решение в банк, а его копию – организации (предпринимателю) под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения (п. 4 ст. 76 НК РФ).

Если названные сроки будут нарушены, равно как в случае неправомерного приостановления операций, инспекция должна будет выплатить проценты за дни неправомерной блокировки счетов. Порядок начисления процентов прописан в п. 9.2 ст. 76 НК РФ: они начисляются за каждый календарный день нарушения срока в принятии решения об отмене блокировки и (или) за каждый день просрочки в передаче решения об отмене приостановления операций в банк. Если решение об аресте счета изначально было вынесено неправомерно, то проценты начисляются за каждый календарный день начиная со дня получения банком решения о приостановлении операций по счетам до дня получения банком решения об отмене приостановления операций. Начисляются проценты на ту сумму денежных средств, которая непосредственно была заблокирована на счете, то есть которой организация не могла распоряжаться из-за неправомерных действий налоговиков, а не на сумму, указанную в решении. Например, если по решению налогового органа счет был неправомерно заблокирован на 100 000 руб., но на счете находилось всего 30 000 руб., то проценты будут начислены только на 30 000 руб. Подтверждается это и арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС МО по делу № А40-59298/12 99 342).

В случае неправомерной блокировки счета в связи с неполучением налоговым органом декларации (то есть когда счета блокируются полностью) проценты следует начислить на те денежные средства, которые находились на заблокированных счетах.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни неправомерного приостановления операций по счетам, нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций.

Когда инспекция не вправе блокировать счет

Проанализировав разъяснения контролирующих органов и судебные решения, можно обобщить информацию касательно случаев, когда инспекция не вправе блокировать счета.

Итак, блокировка счета может быть признана неправомерной в следующих ситуациях:

Непредставление в срок бухгалтерской (финансовой) отчетности (Письмо Минфина РФ № 03 02 07/1/25590);
непредставление в срок налоговым агентом расчетов, предусмотренных ч. II НК РФ (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ № 57);
наличие в представленной налоговой декларации ошибки, если она не является основанием для отказа в приеме декларации (например, неправильно указанный КПП) (Письмо Минфина РФ № 03 02 07/1/25589);
непредставление в срок сведений о среднесписочной численности (Постановление ФАС МО № КА-А40/644-09);
неполучение инспекцией в срок декларации по вине почты или оператора телекоммуникационной сети (Постановление ФАС МО № КА-А41/13633-10);
подписание декларации неуполномоченным лицом (постановления ФАС УО № Ф09-3372/13 по делу № А60-31906/12, № Ф09-6635/11).

Получается, что если инспекция вынесла решение о приостановке операций по счетам неправомерно, его можно оспорить.

Итак, мы выяснили, что ст. 76 НК РФ установлен закрытый перечень оснований для приостановления операций по счетам налогоплательщика. Все остальные основания являются поводом для оспаривания решения.

Приостановить операции налоговый орган вправе только по тем счетам, которые открыты по договору банковского счета. Он не вправе приостанавливать операции по транзитным, ссудным, депозитным счетам, а также счетам, открытым для осуществления совместной деятельности.

Если на счете денег больше, чем указано в решении о приостановлении операций, сверх этой суммы операции можно осуществлять. Однако если не представлена налоговая декларация, счет блокируется полностью. Также приостановление операций по счетам не распространяется на платежи очереди более ранней, чем списание налогов.

Блокировка счета создает проблемы в текущей деятельности предприятия, и, чтобы избежать этого, рекомендуется не откладывать отправку деклараций по почте или телекоммуникационным каналам связи на последний день, а также не тянуть с уплатой налогов, сборов. Если все же приостановление произошло, то в силах предприятия ускорить его отмену, устранив причину блокировки счета и максимально быстро уведомив об этом инспекцию.

30.01.2018

Среди вопросов, с которыми клиенты обращаются в юридические консультации, особое место занимают жалобы на приостановление налоговыми инспекциями операций по банковским счетам. С приходом и углублением кризиса количество подобных случаев только увеличилось. Наша новая статья расскажет читателям о том, как и почему фискальные органы могут «заблокировать» счёт и каким образом плательщику налогов избежать подобной ситуации.

Порядок прекращения транзакций и движения средств по счетам регламентируется ст.76 НК РФ. Решение о приостановке (или в просторечии «блокировке») счета принимается территориальной инспекцией, а точнее её руководителями.

Многие граждане считают, что приостановление приводит к полной «заморозке» счёта и прекращению всех и всяческих операций по нему, но это далеко не так. Во-первых, транзакции не проходят только в границах обязательного платежа, указанного в Решении. Далее, не приостанавливаются расчёты по исполнительным листам и судебным приказам в счет компенсации вреда жизни, здоровью, алиментарным обязательствам, по выплатам, увольняющимся работниками, владельцам интеллектуальной собственности и зарплате. Ну и наконец, не могут быть «заблокированы» перечисления в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

Закон знает только три причины для приостановления операций по счетам. Рассмотрим их более подробно.

Прекращение операций, как способ для обеспечения уплаты налогов

Обычно ИФНС «блокирует» счета для того, чтобы обеспечить взыскание доначисленного налога. Причем, чаще всего, речь идет о задолженности в несколько миллионов и выше. Доначислив платежи, инспекция тут же приостанавливает операции по счету компании, направив для этого Решение в банк. Снять ограничения можно двумя способами: заплатить налоги или отменить решение в вышестоящем органе или суде.

При этом многие субъекты хозяйственной деятельности почему-то уверены, что если они добьются в арбитраже снижения штрафов и налогов, то ИФНС обязана отменить решение о приостановлении операций. Это не далеко так. Закон не увязывает отмену приостановления с вынесенным судебным актом, снизившим размер задолженности по налогам.

Например, компания добилась уменьшения доначисленных налогов в судебном порядке. Однако фискальные органы тут же обжаловали решение суда в апелляции и одновременно (!) заблокировали расчетные счета налогоплательщика. Апелляционная инстанция оставила судебный акт в силе и только кассация отменила его, признав правоту налоговой инспекции. Все это время счет был заблокирован. (АС Удмуртской Республики дело №А71-17342/2016). И лишь получив постановление кассационной инстанции ИФНС сняла все ограничения.

Таким образом, приостановление операций не зависит от того факта, снизил арбитраж размер взыскания или оставил в силе решение ИФНС. В этом случае обращение в суд имеет смысл только тогда, когда он в принципе признает действия ИФНС незаконными и разблокирует счета.

Непредставление деклараций, как основание для приостановки операций

Это очень распространенное нарушение. Кодекс однозначно позволяет фискальным органам «блокировать» счета, когда субъект хозяйственной деятельности не подает декларацию в установленные законом сроки. Суды же, как правило, поддерживают «налоговиков» в этом вопросе (АС Кемеровской области Дело №А27-23305/2016).

В тоже время, зачастую, налоговые органы приостанавливают операции по счетам в результате откровенно слабого взаимодействия между территориальными ИФНС. Слишком часто в государственной налоговой системе меняются и обновляются различные базы и происходят сбои в программе. В результате это приводит к тому, что налогоплательщики - физлица получают по два (а то и три ИНН), а ИП с удивлением узнают о «налоговых нарушениях», которые они никогда не совершали. Как правило, это связано с предпринимателями, сменившими место жительства.

Человек подает декларацию по адресу своего проживания, а налоговый орган по месту его бывшей регистрации, не дождавшись отчетности приостанавливает операции по счету (АС Московской области Дело №А41-34968/15). Здесь имеется абсолютная вина инспекции и арбитраж всегда признаёт подобные решения незаконными.

Нарушение порядка электронного документооборота

Это нарушение также довольно часто встречается в последнее время. Государство активно переводит взаимодействие между налогоплательщиками и госорганами в сферу цифровых технологий. Так, с 2015 года все субъекты хозяйственной деятельности, сдающие отчетность в электронной форме, обязаны подтверждать получение уведомлений и требований из ИФНС, направлением ей квитанций. Эта квитанция также направляется в электронной форме через оператора электронного документооборота. Закон устанавливает и срок для ее отправки: 6 дней с момента получения уведомления/требования из фискального органа. Вроде ничего сложного. Однако направляют их живые люди, а не роботы. А людям свойственно ошибаться и забывать. Поэтому, зафиксировав неполучение квитанции, инспекция имеет право заблокировать операции по счету. Чаще всего до этого не доходит. Специалист ИФНС просто дозванивается до налогоплательщика и тот, спохватившись, отправляет подтверждение. Если же этого не происходит, то налоговая служба приостанавливает операции. И когда подобное дело доходит до суда, то арбитраж всегда встаёт на сторону фискального органа (АС Свердловской области. Дело №А60-10890/2017).

Состав правонарушения в этом случае имеет формальный характер и не требует дополнительных доказательств.

Обеспечительные меры по результатам выездной проверки

Собственно говоря, это даже не повод для «блокировки» счета, а скорее результат своеобразного анализа ИФНС по итогам выезда в офис компании. «Налоговики» приезжают по месту нахождения фирмы, проверяют документы и приходят к однозначному для них выводу, что юрлицо «создает условия для банкротства», а также делает невозможным взыскание пени, штрафов и обязательных платежей.

Поэтому они в первую очередь запрещают отчуждение, а также передачу в залог имущества собственника, ну и дополнительно «блокируют» счета компании. В этом случае приостановление операций идёт, как говорится, «в нагрузку» к основному запрету, когда стоимости имущества явно не хватает для погашения недоимки.

Однако на практике фискальным органам очень сложно сформулировать и предъявить суду или налогоплательщику конкретные основания для применения вышеуказанных мер. Если организация имеет большие обороты, активы, а также реальную собственность, то действия ИФНС зачастую выглядят неправомерными. Поэтому количество подобных дел в последние два-три года резко уменьшилось, а суды, как правило, становятся на сторону налогоплательщиков (АС Кемеровской области Дело №А27-23458/2015).

Приостановление транзакций по счету и нарушения со стороны кредитных организаций

Банки являются непосредственными участниками процесса «блокировки» счетов. Ведь все расчетные счета находятся в кредитных организациях, которые осуществляют их обслуживание. Фискальные органы направляют решения о приостановлении операций в банки, а последние, в свою очередь, обязаны его исполнить. Более того, закон (ст.132 НК РФ) грозит финансистам санкциями, если они откроют новый счет налогоплательщику, когда по его уже действующим счетам приостановлены все операции. Кредитная организация может проверить факт «блокировки» по системе «БАНКИНФОРМ», где содержатся все нужные сведения. За нарушение данных требований налоговая инспекция не задумываясь штрафует банки, а суды, как правило, оставляют в силе решение ИФНС (АС Ульяновской области Дело №А72-1801/2017).

Впрочем, в последние годы количество подобных нарушений резко возросло. По-видимому, в борьбе за клиента, сотрудники кредитных организаций «закрывают глаза» на подобные «мелочи», да и санкция статьи, скажем честно, слишком мала для богатого финансового учреждения.

Как «разблокировать» счета?

Здесь, на самом деле, не так много вариантов. Первый из них - заплатить все налоги, пени и штрафы, направить в ИФНС декларации или электронную квитанцию. Иными словами, убрать причину, послужившую основанием для приостановления операций по счетам.

Второй вариант связан с обжалованием решения фискальных органов в суде. Если субъект хозяйственной деятельности уверен в своей правоте, то вполне возможно он сможет доказать ее в вышестоящем налоговом органе или в арбитраже и отменить решение территориальной ИФНС.

Краткие выводы

Итак, приостановление операций по счету - это обычная мера для обеспечения надлежащего поведения со стороны налогоплательщика. Ее главная функция - побудить юрлицо или предпринимателя выполнить определенные действия: заплатить налоги, сдать декларации или направить электронную квитанцию. И нельзя сказать, что территориальные органы применяют ее сплошь и рядом. Как правило, ИФНС приостанавливает движение по счетам, когда размер задолженности по уплате налогов и других обязательных платежей исчисляется миллионами рублей, либо организация долгое время не направляет деклараций или не отвечает на запросы.

Тем не менее, даже кратковременная «блокировка» счета может привести к фатальным последствиям для компании. Поэтому при возникновении подобных ситуаций мы советуем незамедлительно обращаться за помощью к профессиональным юристам, которые помогут разрешить эту проблему.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика - это прекращение банком всех расходных операций по счетам организации или ИП (п. 1 ст. 76 НК РФ). Банк перестает проводить операции на основании решения, полученного от налогового органа. При этом налоговая должна передать сведения о приостановлении операций по счетам налогоплательщику, направив ему копию решения не позднее рабочего дня, следующего за днем вынесения решения (п. 6 ст. 6.1 , п. 4 ст. 76 НК РФ). Кстати, с тем же успехом ИФНС может выдать «распоряжение» на блокировку счета налогового агента, плательщика взносов или плательщика сбора (п. 11 ст. 76 НК РФ).

Основанием для вынесения решения о приостановлении операций по счетам может быть:

  • непредставление налогоплательщиком декларации, срок подачи которой был пропущен, в течение 10 рабочих дней после срока (п. 6 ст. 6.1 , пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ). За непредставление расчета по авансовому платежу, а также расчета по страховым взносам счет не заблокируют (Письма ФНС от 11.12.2014 N ЕД-4-15/25663 , Минфина от 12.01.2017 N 03-02-07/1/556);
  • непредставление налоговым агентом своевременно не поданного расчета 6-НДФЛ в течение 10 рабочих дней после срока (п. 3.2 ст. 76 НК РФ , п. 2 Письма ФНС от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515);
  • неисполнение в срок требования об уплате налога, взноса, пени, штрафа (п. 1 ст. 69 , п. 2 ст. 76 НК РФ);
  • наложение налоговиками запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества по итогам налоговой проверки. В этом случае ИФНС может приостановить операции по счету в качестве обеспечительной меры, если общая стоимость имущества по данным бухучета меньше суммы недоимки, пени и штрафов, подлежащей уплате налогоплательщиком (пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ);
  • непредставление организацией, обязанной сдавать налоговые декларации и расчеты в электронном виде, налоговому органу в срок квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений, уведомления о вызове в налоговый орган (п. 5.1 ст. 23 , пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ);
  • необеспечение условий для получения документов в электронной форме по ТКС из ИФНС налогоплательщиком, у которого появилась обязанность представлять налоговую отчетность в электронном виде (п. 5.1 ст. 23 , пп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ , Письмо ФНС от 29.06.2016 N ЕД-4-15/11597@). При таких обстоятельствах организация должна, к примеру, заключить договор с оператором электронного документооборота и приобрести квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи. А если она этого не сделает, налоговики будут вправе заморозить ей счет.

Проведение платежей не смотря на приостановления по счетам налогоплательщика

Наличие приостановлений по счетам налогоплательщика не означает, что по ним нельзя провести вообще ни одной операции.

Во-первых, если на счете денег было больше, чем заблокированная сумма, то свободным остатком средств организация или ИП может спокойно распоряжаться по своему усмотрению (п. 2 ст. 76 НК РФ). Однако при приостановлении операций за непредставление декларации блокируется вся сумма денег на счете (Письмо Минфина от 15.04.2010 N 03-02-07/1-167).

Во-вторых, даже при полной заморозке счета налогоплательщик может уплачивать с него налоги, сборы, взносы, пени и штрафы, зачисляемые в бюджетную систему РФ, а также делать платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 76 НК РФ , п. 2 ст. 855 ГК РФ). К ним относятся платежи:

  • по исполнительным документам о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, о взыскании алиментов (1-я очередь);
  • по исполнительным документам о выплате выходных пособий и зарплаты работавшим по трудовым договорам, а также вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности (2-я очередь);
  • по перечислению зарплаты работникам. А также платежи по поручениям ИФНС на перечисление в бюджет задолженности по налогам, сборам и взносам (3-я очередь);
  • по исполнительным документам в отношении других денежных требований (4-я очередь).