В реалиях сегодняшнего времени многие работники рассматривают установление заработной платы в иностранной валюте с выплатой по согласованному курсу как одну из гарантий сохранения стабильного уровня личного благосостояния. Кроме того, ряд российских граждан работают за границей в организациях, зарегистрированных в РФ, при этом являясь резидентами РФ. Для каких категорий граждан возможно установление и выплата заработной платы в иностранной валюте?
Заверения ведущих российских экономистов о том, что должна выплачиваться в той валюте, в которой работник тратит, не находят откликов у большинства работников. И в отношении ценных специалистов работодатель вынужден пойти на уступки.
В этой связи у бухгалтеров возникают вопросы. Является ли правомерным начисление и выплата заработной платы в иностранной валюте:
Российским гражданам, работающим на территории РФ и за границей;
Иностранным гражданам, работающим на территории РФ?
Проанализируем возможные риски с точки зрения трудового, валютного и налогового законодательства.
Правомерность установления заработной платы в иностранной валюте резидентам РФ
В данной ситуации имеют место расчеты между двумя резидентами РФ.
Понятие резидента РФ содержится в Федеральном законе от 10.12.2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее по тексту - Закон №173-ФЗ). Резидентами РФ являются:
Российские граждане, за исключением российских граждан, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года (в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство), либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года;
Иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ (п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона №173-ФЗ).
Закон №173-ФЗ запрещает между резидентами РФ, в т.ч. выплату заработной платы в иностранной валюте (пп. «а» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона №173-ФЗ).
Сразу отметим, что напрямую трудовое законодательство не содержит запрета на установление заработной платы работникам в иностранной валюте (либо в у.е.).
Напрямую запрет установлен лишь в части валюты выдачи заработной платы - расчеты с работником-резидентом РФ должны производиться только в рублях (ст.131 ТК РФ).
Однако, отказывая в возможности работодателю установления заработной платы в иностранной валюте (либо в у.е.), сотрудники Роструда РФ напоминают, что колебания курса валюты могут привести к уменьшению суммы заработной платы (т.е. к ухудшению условий труда). А поэтому, установление в трудовых договорах с работниками оплаты труда в иностранной валюте не соответствует действующему законодательству (Письма Роструда РФ от 24.06.2009 г. №1810-6-1, от 11.03.2009 г. №1145-ТЗ, от 31.10.2008 г. №5919-ТЗ, от 10.10.2006 г. №1688-6-1).
С одной стороны, с мнением Роструда РФ нельзя не согласиться, но только по другим причинам, которые не изложены в Письмах ведомства.
Да, действительно работодатель не нарушает требования ст.131 ТК РФ, поскольку выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (т.е. в рублях).
На практике, заработную плату в иностранной валюте, как правило, устанавливают работникам с окладной формой оплаты. А оклад представляет собой фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат (ч.4 ст.129 ТК РФ).
И если у работника установлен оклад в иностранной валюте , то его изменение из-за колебаний курсов валют означает изменение условий первоначального трудового договора без письменного согласия сторон.
Напомним, что изменение определенных сторонами условий трудового договора допускается только по соглашению сторон трудового договора (ч.1 ст.72 ТК РФ).
А заключение дополнительного соглашения с работником при каждом начислении заработной платы усложнит кадровый документооборот.
Как один из вариантов можно рассматривать установление фиксированного курса валюты (например, исходя из средней прогнозируемой величины на 2015 г.). Правда, предугадать этот показатель крайне затруднительно.
Но на этом трудности не заканчиваются. Как было отмечено, к резидентам РФ не относятся российские граждане, постоянно проживающие в иностранном государстве не менее одного года
либо временно пребывающие в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года (пп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона №173-ФЗ).
Впоследствии, при возращении на Родину, российские граждане могут столкнуться со сложностями в перерасчете пенсии. Так, согласно п. 3 Указаний Министерства социальной защиты населения РФ от 26.03.1992 г. №1-21-У «О порядке реализации Закона РСФСР «О государственных пенсиях в РСФСР» при определении среднемесячного заработка для назначения пенсии гражданам, работавшим за границей, оплата за эту работу исключается. В этих случаях исчисление пенсии производится на общих основаниях из заработка, который они получали до или после работы за границей.
Таким образом, указанная норма не предусматривает возможность исчисления среднемесячного заработка для расчета пенсии, исходя из заработной платы, выплачиваемой в иностранной валюте, путем перевода ее в российские рубли (Определение Нижегородского областного суда от 30.07.2013 г. по гражданскому делу №33-6511/2013).
Проблемные вопросы выплаты заработной платы в иностранной валюте нерезидентам РФ
В данной ситуации имеют место расчеты между резидентом РФ (работодатель) и нерезидентом РФ (иностранный работник).
Иностранные работники могут иметь статус временно проживающих и постоянно проживающих на территории РФ (п.1 ст.2 Федерального закона от 25.07.2002 г. №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ», далее по тексту - Закон №115-ФЗ). В первом случае у такого иностранного работника должно быть разрешение на временное проживание, а во втором - вид на жительство.
Если иностранный работник имеет вид на жительство, то для целей валютного законодательства, он признается резидентом РФ (п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона №173-ФЗ). Вид на жительство выдается иностранному работнику территориальными органами ФМС РФ согласно регламенту, утвержденному Приказом ФМС РФ от 22.04.2013 г. №215. И в этом случае выплата заработной платы в иностранной валюте будет расцениваться как незаконная валютная операция, проведенная между двумя резидентами РФ.
Однако если иностранный работник не имеет документ, подтверждающий вид на жительство, то выплата заработной платы в иностранной валюте рассматривается как проведение денежных расчетов между резидентом и нерезидентом. Такая валютная операция проводится без каких-либо ограничений (ст.6 Закона №173-ФЗ).
На практике работодатели сталкиваются с претензиями контролирующих органов (Федеральная служба финансово-бюджетного надзора - Росфиннадзор) в случае выплаты заработной платы иностранному работнику наличной валютой из кассы. По мнению Росфиннадзора, работодатель нарушает требования ч.2 ст.14 Закона №173-ФЗ, поскольку заработная плата в иностранной валюте подлежит зачислению на банковские счета (вклады) в уполномоченных банках.
Но для большинства иностранных граждан, работающих у российских работодателей, такая форма расчетов неудобна. А поэтому работодатели, принявшие решение о выплате иностранным работникам-нерезидентам заработной платы из кассы, могут руководствоваться позицией высших судей (Определение ВАС РФ от 27.01.2014 г. №ВАС19914/13, Постановления ВАС РФ от 24.11.2014 г. №310-АД14-928, от 18.03.2008 г. №15693/07).
На сегодняшний день решения арбитражных судов основываются на правовой позиции Президиума ВАС РФ, в которой отмечено, что действующим законодательством не предусмотрена обязанность и возможность работодателя открывать счета в уполномоченном банке для перечисления заработной платы нерезидентам . А поэтому в случае, когда работники-нерезиденты не заявили о своем согласии перечислить заработную плату на счет в уполномоченном банке, то обязательная в силу требований трудового законодательства выплата обществом заработной платы его иностранным работникам-нерезидентам РФ наличными денежными средствами не образует состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ (Решение арбитражного суда Свердловской области от 28.02.2015 г. №А60-50585/2014, Постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2014 г. №А60-15890/2014, ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.09.2014 г. №А69-548/2014, от 29.08.2014 г. №А69-3059/2013 и от 04.07.2014 г. №А69-3060/2013).
Санкции за нарушение норм трудового и валютного законодательства
Следует различать ситуации начисления и выплаты заработной платы между резидентами РФ в иностранной валюте от ситуаций, при которых начисленная заработная плата резидентам в иностранной валюте выплачивается в рублях.
В первом случае работодатель нарушает требования пп. «а» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона №173-ФЗ, поскольку валютные операции (расчеты в иностранной валюте) между резидентами запрещены.
За нарушение проведения незаконных валютных операций установлена административная ответственность. Такое нарушение карается административным штрафом на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от 75 до 100% размера суммы незаконной валютной операции, т.е. выплаченной заработной платы (п.1 ст.15.25 КоАП).
Иная ситуация возникает, если работнику начисляется заработная плата в иностранной валюте, но при этом выплачивается в рублях по согласованному сторонами трудового договора курсу валюты.
В этом случае речь не идет о нарушении валютных операций, поскольку все расчеты осуществляются в рублях. Но, принимая во внимание позицию Роструда РФ, у работодателя могут возникнуть риски наложения штрафа за нарушение законодательства о труде. А нарушение трудового законодательства влечет предупреждение или наложение административного штрафа:
На должностных лиц в размере от 1 000 до 5 000 рублей;
На лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от 1 000 до 5 000 рублей;
На юридических лиц - от 30 000 до 50 000 рублей (п.1 ст.5.27 КоАП).
Кроме того, нарушение законодательства о труде должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет (п.2 ст.5.27 КоАП).
Влияние нарушения норм трудового законодательства на возможность признания расходов в налоговом учете
Предположим, что в нарушение трудового законодательства, организация начисляла работнику заработную плату в иностранной валюте и отражала в учете соответствующие курсовые разницы. Возникают ли в данной ситуации налоговые риски в части непризнания расходов на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль?
На практике налоговые органы могут исключить из признаваемых расходов начисленную заработную плату и соответствующие ей курсовые разницы, аргументируя это тем, что установление заработной платы в иностранной валюте противоречит нормам трудового законодательства.
Но, судебная практика исходит из того, чтоглава 25 НК РФ не соотносит порядок исчисления и уплаты налога с выполнением требований других отраслей законодательства, в том числе гражданского и трудового законодательства. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной (натуральной) форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления (Решение арбитражного суда Камчатского края от 23.04.2014 г. №А24-5189/2013 ).
Руководствуясь вышеизложенными аргументами, судьями других округов выносились аналогичные решения.
Например, множество судебных баталий разгоралось вокруг признания в «прибыльных» расходах начислений работнику за сверхурочную работу, оформленную с нарушением требований трудового законодательства.
Судьи отмечали, что «…сверхурочная работа должна быть оплачена работодателем в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к сверхурочным работам, установленный статьей 99 ТК РФ» (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.09.2008 г. №Ф04-5432/2008 и от 02.07.2008 г. №А75-6319/2007).
Позже данную позицию озвучил и Минфин РФ (Письма от 03.06.2013 г. №03-03-06/1/20147, от 23.05.2013 г. №03-03-06/1/18410).
Следует отметить, что действующий Закон №173-ФЗ не учитывает реалий сегодняшнего времени. Так, работодатель должен перечислять гражданам-резидентам, работающим за границей заработную плату в рублях, что доставляет последним лишние хлопоты, связанные с конвертацией валюты.
Подготовленный законопроект №664658-6 «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» (принят в первом чтении 27.01.2015 г.) не содержит новаций, позволяющих разрешить возникающую проблему.
Чиновники подготовили поправки, которые позволят в определенных случаях платить заработную плату в иностранной валюте. Выдавать доллары, евро и деньги других стран разрешат, если работники – граждане РФ выполняют свои трудовые или служебные обязанности за пределами страны.
Что случилось?
Правительство направило в Госдуму поправки в и некоторые статьи Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Законопроект позволит выплачивать сотрудникам заработную плату в иностранной валюте. Это будет разрешено в случае, когда физическое лицо - гражданин РФ (резидент) получает заработную плату и иные выплаты в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации по заключенным им с юридическими лицами - резидентами трудовым договорам, предусматривающим работу за пределами территории Российской Федерации.
По новым правилам смогут платить зарплату работникам дипмиссий и консульств, российским представителям международных организаций, работникам российских организаций, открытых на территории других государств. Причем, это может быть не только зарплата, но и денежное довольствие, и денежное содержание. Кроме того, появится возможность переводить деньги не только на счета в других странах, но и в РФ.
Почему это важно?
Чиновники признают, что законодательство в сфере валютного регулирования необходимо усовершенствовать. Поэтому они решили сразу уточнить случаи, когда зарплата может начисляться в валюте, а также внести соответствующие поправки в трудовое законодательство.
При этом из имеющихся законопроектов неясно, обязан ли будет работодатель составлять трудовой договор с указанием факта выплаты зарплаты в валюте, как он должен отчитываться по ее закупкам, каким образом происходит налогообложение таких выплат. Не освещены и иные вопросы, которые могут возникнуть у читателей. Очевидно, практическую часть применения нововведений чиновники пояснят позже, после принятия поправок.
26.02.2015 - Зарплата в у.е. по курсу ЦБ?!
/////
Скачки доллара и евро, инфляция и разговоры о возможном дефолте - все это вызывает недоверие граждан к рублю, что заставляет начать всерьез задумываться о зарплате в валюте.
/////
Многочисленные соцопросы пока свидетельствуют, что таких желающих уже около 40%, но тем не менее, в рублях доход хотят продолжать получать почти 50% населения, считая, что получать доход нужно в той валюте, в которой человек тратит.
/////
В практике многих работодателей часто возникают вопросы, связанные так или иначе с включением в трудовой договор условий об оплате труда работника в иностранной валюте.
/////
Сформировалось два основных практических вопроса по этой проблематике.
/////
Вопрос первый:
/////
Правомерно ли устанавливать в трудовом договоре размер зарплаты работнику в Российской Федерации в иностранной валюте, а равно и осуществлять выплаты зарплаты в иностранной валюте?
///// В силу ст. 1 Федерального закона от 10. 12. 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле » (далее – Закон № 173-ФЗ), выплата зарплаты в иностранной валюте является валютной операцией, т.е. операцией, связанной с переходом права собственности на валютные ценности, к которым и относится иностранная валюта.
/////
Типичные ситуации:
/////
1.
Работник – резидент России, принимается на работу в российское юридическое лицо. В силу п. 1. ст. 9 Закона № 173-ФЗ, валютные операции между резидентами запрещены. Исключение составляют операции, прямо перечисленные в указанной ст. 9, среди которых нет операций, связанных с выплатой зарплаты.
/////
Соответственно, российское юридическое лицо – работодатель, в силу валютного законодательства, не вправе выплачивать зарплату в иностранной валюте работнику – резиденту России.
/////
2.
Российское юридическое лицо, при соблюдении ряда условий, вправе принимать на работу иностранных работников. Соответственно, работником российского юридического лица может быть нерезидент России для целей валютного регулирования. Выплата зарплаты сотруднику – нерезиденту также является валютной операцией, но, в силу того, что ее сторонами являются резидент и нерезидент, к ней применимы иные правила.
/////
Ст. 6. Закона № 173-ФЗ предусматривает, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением случаев, прямо предусмотренных в самом законе. Среди предусмотренных Законом № 173-ФЗ регулируемых операций (т.е. операций, в отношении которых предусмотрена возможность установления ограничений) отсутствует операция по выплате работнику-нерезиденту зарплаты в иностранной валюте.
/////
Из чего следует что, валютное законодательство не содержит запрета либо ограничений на выплату зарплаты в иностранной валюте российским юридическим лицом – работодателем в пользу работника нерезидента России.
/////
3.
Иностранное юридическое лицо, имеющее в Российской Федерации филиал (представительство), принимает на работу сотрудников – резидентов России для работы в таком филиале (представительстве).
/////
С точки зрения валютного законодательства, ситуация идентична рассмотренной выше второй типичной ситуации: валютные операции между резидентами (работниками) и нерезидентами (работодателем) осуществляются без ограничений, следовательно, валютное законодательство допускает выплаты в пользу работников в иностранной валюте.
/////
4.
Иностранное юридическое лицо, имеющее в Российской Федерации филиал (представительство), принимает на работу сотрудников – нерезидентов России для работы в таком филиале (представительстве).
/////
Ограничений на осуществление расчетов между нерезидентами в иностранной валюте, в т.ч., связанных с выплатой зарплаты, не установлено.
///// Как видно, в трех из четырех представленных типичных ситуаций, валютное законодательство допускает возможность выплаты в Российской Федерации зарплаты работодателем работнику в иностранной валюте.
///// Естественно, нормы валютного законодательства могут быть применимы исключительно в отношении расчетов в иностранной валюте. Однако, эти нормы не регулируют и не могут регулировать вопросы правомерности установления самого условия о расчетах в иностранной валюте в трудовые договоры работников .
///// Необходимо обратиться к нормам трудового законодательства .
///// В силу ст. 11 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), его нормы обязательны на территории Российской Федерации для всех работодателей независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. На территории Российской Федерации установленные ТК РФ правила распространяются на трудовые отношения иностранных граждан, лиц без гражданства, работников международных организаций и иностранных юридических лиц.
///// Ключевая норма содержится в ст. 131 ТК РФ, устанавливающая, что выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях ).
/////
Важно отметить, что норма данной статьи ТК РФ развивает положения нормы ст. 3 Конвенция № 95 Международной организации труда "Относительно защиты заработной платы"
, принятой в г. Женева 01.07.1949 о том, что заработная плата, выплачиваемая наличными деньгами, будет выплачиваться исключительно в деньгах, имеющих законное хождение.
/////
При этом, норма ч. 2 ст. 131 ТК РФ устанавливает возможность, в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплату труда производить и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.
/////
Условия, содержащиеся в ст. 131 ТК РФ однозначны: выплаты в иностранной валюте неправомерны в любой из представленных выше типичных ситуаций, несмотря на отсутствие запретов со стороны валютного законодательства.
/////
Очевидно, что ч. 2 ст. 131 ТК РФ устанавливает возможность предусматривать иные формы оплаты труда, в то время как валюта, в которой оплачивается труд, не является элементом формы оплаты, т.к. из данной статьи следует, что существуют две основные формы оплаты труда – денежная и неденежная формы.
/////
Однако, более сложным является вопрос второй:
/////
Насколько правомерно устанавливать в трудовом договоре размер зарплаты работнику в Российской Федерации в иностранной валюте, но выплачивать зарплату в рублях, исходя из официального курса соответствующей валюты на дату выплаты?
/////
Не вызывает сомнений, что на практике курс соответствующей валюты, указанной в соответствующем условии трудового договора, может как подниматься
, так и снижаться
по отношению к российскому рублю при определенных обстоятельствах.
/////
Однако назначение зарплаты в иностранной валюте может привести к негативным последствиям. В частности, против этого неоднократно выступала Федеральная служба по труду и занятости (Роструд)
, указывая в своих письмах, что это не соответствует законодательству, поскольку изменение курса рубля по отношению к иностранной валюте может привести к ухудшению условий оплаты труда работника
(письма от 10.10.2006 г. № 1688-6-1; от 28.07.2008 №1729-6-0; от 31.10.2008 №5919-ТЗ; от 11.03.2009 №1145-ТЗ; от 24.06.2009 №1810-6-1
).
/////
Действительно, если установить зарплату в иностранной валюте, то при падении ее курса размер оклада сотрудника уменьшится, а это, в свою очередь, ухудшит его положение, что недопустимо в соответствии с ч. 4 ст. 8 ТК РФ.
/////
Нарушение закона в данном случае усматривается в том, что такой способ начисления и выплаты заработной платы противоречит принципу оплаты по труду, закрепленному в ч. 1 ст. 132 ТК РФ. Она предусматривает, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.
///// Таким образом, законодатель не допускает, чтобы размер заработной платы зависел от колебаний валютных курсов, которые вообще никак не зависят от результатов, сложности и условий труда конкретного работника.
/////
Кроме того, при выплате установленной в валюте заработной платы в рублях по курсу ЦБ РФ ее размер будет неизбежно колебаться (как в меньшую, так и в большую стороны). То есть фактически будет иметь место постоянное изменение условия трудового договора об оплате труда. Но законодатель исходит из другого общего правила: любые корректировки условий трудового договора должны производиться не автоматически, а лишь по письменному соглашению работника и работодателя, что определено ст. 72 ТК РФ.
/////
В этом усматривается еще одно нарушение закона при данном способе начисления и выплаты сотрудникам заработной платы.
/////
Поскольку установление заработной платы в трудовых договорах в иностранной валюте и ее последующая выплата в рублях по курсу ЦБ РФ признается правонарушением, у компании, практикующей такой способ начисления и выплаты заработной платы своим работникам, действительно возникают риски, связанные с угрозой привлечения к ответственности.
/////
В частности, речь в данном случае может идти о возможности привлечения работодателя и его должностных лиц к административной ответственности за нарушение трудового законодательства в соответствии со ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях
(далее - КоАП РФ).
/////
В ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ указано, что нарушение законодательства о труде и об охране труда (в данном случае ст. 72 и ст. 132 ТК РФ) влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от одной тысячи до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
/////
А ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ предусматривает, что нарушение законодательства о труде и об охране труда должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до трех лет; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей; на юридических лиц - от пятидесяти тысяч до семидесяти тысяч рублей.
///// Кроме того, в числе возможных рисков следовало бы выделить угрозу возникновения трудовых споров с работниками, которые могут (при желании ) в судебном порядке оспаривать этот способ начисления и выплаты заработной платы, а также требовать возмещения причиненного данным правонарушением материального ущерба на основании ст. 236 ТК РФ и компенсации морального вреда на основании ст. 237 ТК РФ.
/////
Кстати, уменьшение курса иностранной валюты, по сравнению с курсом на дату, когда стороны подписали трудовой договор, приводит к выплате работнику меньших сумм в рублях по сравнению ранее выплачиваемыми. В такой ситуации, следует непредусмотренное ст. 137 ТК РФ удержание из заработной платы. А в силу ч. 3 ст. 4 ТК РФ, выплата заработной платы не в полном размере может рассматриваться как принудительный труд.
/////
Следует также указать на то, что ст. 134 ТК РФ установлена необходимость обеспечения повышения уровня реального содержания заработной платы путем ее индексации в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги. Государственные органы, органы местного самоуправления, государственные и муниципальные учреждения производят индексацию заработной платы в порядке, установленном трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, другие работодатели - в порядке, установленном коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.
/////
Таким образом, цель данной нормы как раз и состоит в том, чтобы зарплата пересматривалась и была бы адекватна потребительским ценам, которые имеют свойство повышаться, как показала практика последних месяцев, вне зависимости от курсов мировых валют.
///// Тем не менее, значительная часть работников, по-прежнему рассматривает установление, в трудовом договоре, оклада в иностранной валюте с выплатой по соответствующему курсу в рублях, как весьма предпочтительное условие.
///// Обзор подготовлен компанией
p.s.
Уже прошло несколько месяцев, после данной публикации, но данная проблематика не утратила своей актуальности...
Роструд, в своем письме от 20 ноября 2015 г. № 2631-6-1 вновь высказал свою позицию:
"Установление в трудовых договорах заработной платы в рублевом эквиваленте суммы в иностранной валюте или в условных единицах, на наш взгляд, не в полной мере будет соответствовать трудовому законодательству и в определенных условиях ущемлять права работников...."
Более подробно см.: (cкачиваний: 85)
Президент России В.В. Путин подписал закон (Федеральный закон от 07.03.2018 г. № 44-ФЗ "О внесении изменений в статьи 9 и 12 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле"), предусматривающий возможность для граждан России, которые проживают за рубежом и работают в отечественных компаниях, получать зарплату в иностранной валюте.
Операции по выплате зарплаты и иных выплат, которые связаны с трудовой деятельностью, теперь внесены в перечень разрешенных валютных операций. Также закон предоставляет возможность осуществлять операции по выплате заработной платы сотрудникам филиалов юридических лиц налоговых резидентов за пределами России. Для этого юридические лица открывают счета в зарубежных банках.
Ранее в соответствии с положениями ст. 12 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» граждане России, которые работают за рубежом, имели право получать заработную плату только в рублях на счета, которые открыты в уполномоченных на это зарубежных банках.
В феврале 2018 г. Президент подписал закон, вносящий изменения в Трудовой кодекс Российской Федерации, которые позволят российским компаниям платить зарплату в иностранной валюте сотрудникам, работающим за рубежом.
Кроме того, дипломатическим работникам и лицам, которых направили для работы за пределами России федеральные ведомства, также предоставляется возможность получения заработной платы в валюте на свои зарубежные счета. Ранее, у этой категории лиц, такая возможность отсутствовала.
При этом если иное не предусмотрено Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ, расчеты по валютным операциям производятся юрлицами-резидентами через банковские счета (абз. 1 ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).
Выплата зарплаты в ограниченный перечень операций, которые организации-резиденты могут производить в наличной форме в интересах физлиц-нерезидентов, в ч. 2 ст. 14 не поименована.
Более того, ФНС подтвердила, что заработная плата работнику-нерезиденту может выплачиваться только в безналичной форме (Письмо ФНС от 29.08.2016 № ЗН-4-17/15799).
А за осуществление незаконной валютной операции предусмотрен штраф на граждан, должностных лиц и организаций в размере от 75% до 100% суммы незаконной валютной операции (в данном случае выплаченной наличкой зарплаты).
В то же время, действующее валютное законодательство не обязывает работника-нерезидента открывать счет в банке для получения своей зарплаты.
Следовательно, можно полагать, что и выдача зарплаты наличными, и перечисление ее на счет нерезидента равнозначны с точки зрения ее законности и определяются только соглашением, к которому по этому вопросу пришли работник и работодатель.
Как правильно указать код валютной операции
При перечислении зарплаты нерезиденту назначение платежа может выглядеть так:
{70060} Заработная плата за октябрь 2016 года
Согласно статье 131 ТК РФ зарплату надо выдавать в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). При заключении трудового договора с иностранным работником, как с высококвалифицированным специалистом, размер оплаты труда определен в иностранной валюте с указанием, что заработная плата будет выплачиваться работнику в рублях по обменному курсу ЦБ РФ на день выплаты путем банковского перевода на счет работника в банке, выбор которого согласован между работником и работодателем. Просим вас разъяснить:1. Является ли нарушением, если заработная плата рассчитывается в рублях по курсу на день выплаты, а перечисление на расчетный счет работника производится в валюте?2. Если такое условие является нарушением, какая ответственность может быть применена к работодателю?
Выдача заработной платы в валюте признается валютной операцией. Исходя из условий вашего вопроса, мы предполагаем, что ваша организация является резидентом для целей валютного законодательства. В таком случае, если и данный сотрудник является резидентом для целей валютного законодательства (а именно иностранным гражданином, постоянно проживающим на территории РФ), то за выдачу ему зарплаты в валюте организация несет административную ответственность за нарушение валютного законодательства, так как валютные операции между валютными резидентами запрещены. Также на организацию и ее должностных лиц может быть наложен административный штраф за нарушение Трудового кодекса РФ, так как Трудовой кодекс РФ запрещает выдачу зарплаты в иностранной валюте.
Если же сотрудник является валютным нерезидентом (иностранным гражданином, временно проживающим или пребывающим на территории РФ), то нарушения валютного законодательства при выдаче зарплаты в валюте не будет, а вот Трудовой кодекс РФ также будет нарушен.
Обоснование
КОГДА И КАК МОЖНО ВЫДАВАТЬ ВАЛЮТУ РАБОТНИКАМ
Компании выплачивают работникам заработную плату, отпускные, выдают деньги под отчет, оказывают материальную помощь и т. д. Можно ли производить такие выплаты в валюте? И если это допустимо, то каким способом ее выдать?
Важно знать ответы на эти вопросы, ведь несоблюдение валютного законодательства может грозить компании административным штрафом. А его размер может составлять полную сумму незаконной валютной операции (ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ).
Для того чтобы избежать претензий со стороны проверяющих из Росфиннадзора, компании нужно определить, не является ли выдача денег работникам валютной операцией.
СТАТУС РАБОТНИКОВ И РАБОТОДАТЕЛЕЙ
Трудовой кодекс обязывает компании соблюдать положения валютного законодательства (ч. 1 ст. 11 ТК РФ). Для целей валютного законодательства организации и граждане относятся к резидентам или нерезидентам (п. и ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ, далее - Закон № 173-ФЗ).
Для удобства в статье будем называть их валютными резидентами и валютными нерезидентами , чтобы не путать эти понятия с термином «налоговый резидент РФ».
Налоговый резидент РФ и валютный резидент - не одно и то же
Понятие «налоговый резидент РФ» применяется только при расчете НДФЛ (письмо ФНС России от 03.09.2014 № ОА-3-17/2962).
Налоговый резидент РФ - это гражданин, который пребывает на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
От налогового статуса физического лица зависит расчет НДФЛ.
Валютные операции между валютными резидентами РФ запрещены (ч. 1 ст. 9 Закона № 173-ФЗ). Поэтому важно опрелить, какой валютный статус у работника и какой у компании-работодателя.
Работники - валютные резиденты и нерезиденты
Российские и иностранные работники могут быть как валютными резидентами, так и валютными нерезидентами. В таблице ниже перечислены категории работников и даны пояснения, по каким документам бухгалтер может определить их статус.
ТАБЛИЦА ВАЛЮТНЫЙ СТАТУС РАБОТНИКА (ПОДП. «А» И «Б» П. 6, ПОДП. «А» П. 7 Ч. 1 СТ. 1 ЗАКОНА № 173-ФЗ)
Работодатели - валютные резиденты и нерезиденты
К организациям - валютным резидентам относятся (подп. «в» и «г» п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ):
- - российские компании, созданные на территории РФ;
- - филиалы и обособленные подразделения российских компаний - резидентов, находящиеся за рубежом.
В целях валютного законодательства валютными нерезидентами признаются (подп. «б» и «е» п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ):
- - зарубежные компании, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства и находящиеся за пределами РФ;
- - филиалы, обособленные и самостоятельные подразделения зарубежных компаний - нерезидентов, находящиеся на территории России.
Рассмотрим ситуацию, когда сторонами трудового договора являются работодатель - российская компания или ее филиал за рубежом и работник - гражданин РФ или иностранец, имеющий в России вид на жительство.
И работодатель, и работник - валютные резиденты.
Отчуждение иностранной валюты одним валютным резидентом другому валютному резиденту признается валютной операцией (подп. «а» п. 9 ч. 1 Закона № 173-ФЗ).
Запрет на выдачу валюты
Валютные операции между резидентами запрещены (ч. 1 ст. 9 Закона № 173-ФЗ).
Российские организации или их филиалы за рубежом не вправе выдавать (переводить в безналичном порядке) иностранную валюту гражданам РФ и постоянно проживающим в России иностранцам.
Перечислим несколько ситуаций, в которых российским работодателям запрещено выдавать иностранную валюту гражданам РФ или иностранцам, имеющим вид на жительство в РФ:
- - выплата зарплаты. Запрет на выдачу зарплаты в иностранной валюте есть и в статье 131 Трудового кодекса;
- - выдача материальной помощи; - выплата различных компенсаций и т. д.
РОССИЙСКАЯ КОМПАНИЯ ВЫДАЕТ ВАЛЮТУ РАБОТНИКУ - ВАЛЮТНОМУ НЕРЕЗИДЕНТУ
Российская компания (или ее филиал за рубежом) является валютным резидентом. Может ли она вести расчеты в валюте с работником - валютным нерезидентом? Например, работник является временно проживающим или временно пребывающим в РФ иностранцем.
Зарплата
Выплата зарплаты в валюте в данной ситуации относится к валютным операциям (подп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ). Между валютными резидентами и нерезидентами они разрешены (ст. 6 Закона № 173-ФЗ).
Однако Трудовой кодекс обязывает компании выдавать работникам заработную плату только в рублях (ч. 1 ст. 131 ТК РФ , письмо Роструда от 24.06.2009 № 1810-6-1). Безопаснее следовать Трудовому кодексу.
Кодекс РФ об административных правонарушениях
Статья 5.27. Нарушение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права