Оплата отпуска работника рассчитывается исходя из его среднего заработка за прошедший год, который составляют налогооблагаемые доходы. Соответственно у бухгалтеров возникает вопрос, облагаются ли отпускные подоходным налогом, если со всех видов поступлений, входящих в расчет, был удержан НДФЛ? Об этом мы и поговорим в нашей редакции.
Несмотря на то, что расчет отпускных производится на основании среднего расчета заработка за прошлый год, эта сумма составляет поступления работника и, следовательно, работодатель обязан удержать с этих начислений подоходный налог. Удержание подоходного налога производится в день фактической выплаты денежных средств, отступление от этого срока считается нарушением налогового законодательства.
Срок для перечисления налога с отпускных
Сложности в вопросе возникали до 2016 года, так как законодательством не был установлен граничный срок уплаты НДФЛ с отпускных. Но в силу изменений Налогового кодекса, будет применено обязательство к работодателям по уплате подоходного налога в бюджет не позже последнего дня месяца, в котором были выплачены отпускные. То есть исчисление, и удержание налога производится при начислении денежной суммы. А срок уплаты налога в Казну начинается с первого дня фактической выплаты отпускных, и длиться до последнего дня этого месяца.
Как правильно произвести выплату отпускных и перечисление НДФЛ?
Используемый метод расчета отпускных на предприятии влияет на срок перечисления подоходного налога в Казну. Поэтому правильно будет применить следующие способы:
- Налог уплачивается в Казну государствам при фактическом получении денег наемным работником (если выплата производится через кассу наличными).
- Налог подлежит уплате в Казну государства в день фактического поступления отпускных на банковский счет сотрудника.
Налоговым кодексом утвержден граничный срок уплаты отпускных работнику: за три дня до того, как работник уходит в очередной отпуск.
Отражение отпускных в 2-НДФЛ
Сумма отпускных составляет базу налогообложения, соответственно, отражается в справке2-НДФЛ, как полученный доход работника. Сумма указывается, как поступления в том месяце, в котором была произведена фактическая выплата отпускных, отражается в отдельной строке (код «2012» сумма начислений отпуска).
Удерживается ли подоходный налог в конце месяца начислений отпуска?
В Налоговом кодексе статье 226 указано, что НДФЛ с отпускных нужно уплачивать в конце месяца фактической выплаты. Эту позицию и ранее поддерживали судебные решения вопреки желаниям налоговых инспекторов. Основным аргументом является статья 114 и статья 136 ТК РФ. Они регламентируют, что оплата отпускных относится к зарплате, а, следовательно, все операции с подоходным налогом осуществляются в последний день месяца, когда были фактические поступления денежных средств на счет работникам.
Денежная компенсация за неиспользованные дни отпуска и подоходный налог
Денежная компенсация за неиспользованные дни очередного отпуска положена работникам при их увольнении. Эти суммы также входят в базу налогообложения и указываются в справке 2-НДФЛ. Подоходный налог с этих выплат должен быть исчислен и удержан в день поступления компенсации. А перечисление налога в бюджет соответствует общим, законодательно установленным правилам, то есть в последний день месяца, в котором были выплачены денежные средства.
НДФЛ с отпускных - срок перечисления сейчас четко установлен Налоговым кодексом. Причем он не совпадает со сроком уплаты налога от зарплаты. Как облагаются НДФЛ отпускные, когда нужно удержать с них налог и когда перечислить его в бюджет, какие сложности возникают с определением срока уплаты, узнайте из нашей статьи.
Облагаются ли отпускные НДФЛ
Все доходы работников, выплачиваемые им организацией или ИП, должны облагаться НДФЛ. Денежные средства, выплачиваемые в качестве отпускных, тоже причислены к доходам. В перечне доходов, освобожденных от налогообложения , их нет. Следовательно, и отпускные облагаются НДФЛ. Работодатель при этом выступает в роли налогового агента и обязан удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.
Разобраться в «отпускных» нюансах вам помогут материалы специальной рубрики нашего сайта.
Сложности в вопросе, когда перечислять НДФЛ с отпускных
Такие сложности в этом вопросе имели место до 2016 года, поскольку момент перечисления НДФЛ по ним не был законодательно установлен.
Налоговый кодекс в подп. 1 п. 1 ст. 223 определяет, что фактическим моментом получения дохода денежными средствами следует признавать день, когда произведена выплата. Применительно к расчетным счетам - это день, в который перечисляются средства на счет налогоплательщика или третьим лицам.
Но есть еще одно правило: при оплате труда дата получения дохода - это последний день того месяца, в котором этот доход начислен. Такое правило содержится в п. 2 этой же статьи НК РФ.
Сложностей в точном определении момента добавлял еще и п. 6 ст. 226 НК РФ в редакции, действовавшей до 2016 года. В нем говорилось, что налоговый агент должен перечислять удержанный НДФЛ не позднее того дня, в котором деньги для выплаты дохода получены в банке или переведены на счет налогоплательщика. Если ситуация иная, то налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в бюджет на следующий день после получения дохода налогоплательщиком.
Начисляется ли на отпускные НДФЛ и перечисляется ли в бюджет не позднее следующего за выплатой дохода дня
Такая система применялась до 2016 года. Тогда Минфин и ФНС в ряде писем настаивали, что именно следующий день за днем зарплаты следует считать крайним сроком для выплаты подоходного налога. Причем их точка зрения поддерживалась судами. Основывалась данная позиция на том, что п. 6 ст. 226 НК РФ предусматривал обязанность налоговых агентов перечислять НДФЛ не позднее того дня, который идет за днем получения в банке денег, предназначенных для выплаты дохода.
При ответе на вопрос, когда платить НДФЛ с отпускных, вся аргументация сводилась к доказательству справедливости утверждения, что дата выплаты отпускных и есть дата выплаты дохода. Наиболее подробно этот тезис обоснован в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11 по делу № А68-14429/2009. Судьи приняли во внимание нормы Трудового кодекса, которые причисляют оплату отпуска к зарплате сотрудника. Однако, несмотря на это, они не нашли оснований для причисления этого заработка к доходам, по которым НДФЛ нужно платить в сроки, указанные в п. 2 ст. 223 НК РФ (в конце месяца). То есть с точки зрения суда НДФЛ с отпускных надо было удерживать в день выплаты денежных средств работнику и перечислять в бюджет в этот же день либо на следующий.
О нюансах отражения отпускных в 6-НДФЛ узнайте из этого материала .
Удерживается ли НДФЛ с отпускных в последний день месяца
Окончательно вопрос о сроке уплаты НДФЛ с отпускных был закрыт действующей редакцией п. 6 ст. 226 НК РФ. Сейчас в нем прямо говорится, что налог с отпускных (а еще НДФЛ с больничных) следует перечислять до конца того месяца, в котором они были выплачены.
Обратите внимание! Речь именно об уплате НДФЛ, а не об удержании его из выплачиваемых сумм. Удерживают налог при выплате денег работнику. А вот платеж можно сделать не сразу, а отложить на последний день месяца.
А подробнее о сроке перечисления налога в расчете 6-НДФЛ рассказывается в этой статье .
Итоги
Перечисление в бюджет НДФЛ с отпускных налоговым агентам необходимо производить не позднее последнего числа месяца, в котором эти отпускные выплачены сотрудникам. Об этом говорится в п. 6 ст. 226 НК РФ.
Ранее по этому вопросу чиновниками Минфина и ФНС высказывалась иная позиция, согласно которой перечислить в бюджет исчисленный и удержанный НДФЛ необходимо было в день выплаты денежных средств работнику либо на следующий день.
Всем организациям известно, что из доходов работников нужно вычитать налог в пользу государства. И одним из таких видов дохода являются отпускные. Возникает резонный вопрос – облагаются ли отпускные НДФЛ? Какие факторы учитываются при начислении отпускных, когда средства будут перечислены работнику, и взимается ли с этой суммы подоходный налог – рассмотрим этот вопрос подробнее.
Как определяется сумма отпускных
Ответ на вопрос, отпускные облагаются НДФЛ или нет, в целом, прост: отпускные – это доход сотрудника, а значит, должен облагаться НДФЛ. Но это только верхушка айсберга. Подсчет НДФЛ связан с определением размера самих отпускных, поэтому начнем с этого.
- Чтобы подсчитать сумму среднедневной заработной платы за период (например, за год): суммируют весь доход, начисленный сотруднику за 12 месяцев, и делят на совокупность рабочих дней за этот год. Получают среднедневной заработок. Полученную сумму (за день) умножают на количество отпускных дней. В результате получают общую сумму выплат на отпуск данного сотрудника.
- В некоторых районах страны работникам положено начисление на ставку коэффициентов, присущих этому району. Начисляется ли районный коэффициент на сумму отпускных? Нет, средний годовой или полугодовой заработок, берущийся для расчета суммы отпускных, не включает в себя районный коэффициент.
- При начислении суммы отпускных учитывают каждый отработанный сотрудником день; если работник болел, учился, находился в отпуске за свой счет, то эти дни не засчитываются.
- Если работник не достиг 18-летнего возраста, он вправе пойти в отпуск, не проработав шести месяцев.
- Если сотрудник желает получить отпуск, отработав полгода, то будет отдыхать только 14 календарных дней. Соответственно, и сумму отпускных получит только за две недели.
Согласно закону Российской Федерации, как и любой доход, отпуск облагается НДФЛ.
Определяем сумму подоходного налога
Чтобы определить сумму подоходного налога, нужно учесть несколько моментов:
- Берется уже подсчитанная сумма отпускных, в которую входят все доходы сотрудника за нужный период (поощрения, премии, зарплата и прочие виды дохода).
- После суммирования всех доходов вычитают официальные расходы.
- Из суммы, получившейся в итоге, берется НДФЛ. В 2017 году налог с суммы отпускных может взиматься в размере 30% (для нерезидентов) или 13% (для резидентов).
Резидентом считается плательщик налога, находящийся в Российской Федерации безвыездно и законно больше 183 суток в году. Если эти условия не соблюдены, то человек не считается резидентом РФ, и налогообложение доходов для него будет составлять 30%.
Сроки перечисления НДФЛ
НДФЛ может быть перечислен в налоговые структуры только после получения гражданином дохода, в данном случае отпускных. Как определить, когда получены отпускные (доход)? День ли это их начисления или день, когда деньги непосредственно перечислили на счет отпускника? В ст. 223 Налогового кодекса сказано, что дата перечисления средств – и есть день, когда получен доход. Но в пункте втором той же статьи днем выплаты зарплаты указано последнее число в месяце. Первое число следующего месяца есть день перечисления НДФЛ ( Налогового кодекса).
НДФЛ с отпускных в бухучете
НДФЛ, берущийся с начислений на отпуск трудящегося в разных ведомствах, имеет разный статус. Сумма НДФЛ в налоговых органах проходит по графе «Расходы на оплату труда». Когда на отпускные начисляют процент обязательных страхований, эти суммы вносятся в графу «Прочие затраты».
В бухучете общая сумма начислений на отпуск совместно с отчислениями на страховку отображаются как «Прочие затраты по главному месту работы». Сумма, подлежащая к отчислению (налог на отпускные), как и другие затраты, показывается в том временном промежутке, когда была начислена и выдана по факту. По бухгалтерии отчисление НДФЛ с отпускных проводится так: дебет счета 68 «расчеты по налогам и сборам» – кредит счета 70 «расходы по оплате труда». Налог берется с ежемесячного заработка трудящегося и отпускных выплат раздельно, так как они облагаются налогом по разным процентным ставкам. Главный нюанс в налогоотчислении с отпускных сумм в том, что они должны быть отправлены в казну государства в день, когда отпускные были выданы человеку, уходящему в отпуск
Минимальный 28-дневный отпуск полагается любому работающему человеку. Использовать этот отпуск можно разово в полном объеме или дважды (фрагментами). Отпускные насчитываются за 3 дня до официальной даты отпуска. Зарплата и начисление средств на отпуск равноценны в глазах закона, а значит, снимается вопрос – облагаются ли отпускные подоходным налогом. Обязательно облагаются. Бухгалтерия перечисляет НДФЛ в бюджет на следующий день после выплаты денег. Днем получения заработной платы (отпускных средств) считают последнее число в месяце.
Могут ли отпускные, что перечисляются работникам, облагаться НДФЛ? Разберемся в нормативной документации, где описаны правила расчета суммы налога, указано, когда и каким образом средства уплачивать.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Лето – пора отпусков. Для работников – это отдых, а для бухгалтеров – лишняя головная боль. Ведь именно им предстоит начислить суммы сотрудникам, а также правильно рассчитать налоги с таких средств.
Часто сложности возникают с уплатой НДФЛ: не ясно – как быть, если отпуск пришелся на два месяца, использован работником не полностью и т. д. Как же быть в таких случаях?
Облагаются ли налогом
Каждый работодатель, независимо от используемой системы налогообложения, должен удерживать и уплачивать суммы налога на доход физического лица с перечисленных сотрудникам средств.
Но если с зарплатами и премиями все ясно, то в отношении отпускных выплат возникают вопросы. Нужно ли платить НДФЛ с таких сумм?
Рассмотрим, какими нормативными актами стоит руководствоваться:
Мнение правительственных структур по этому вопросу такое: суммы, полученные работниками в качестве отпускных, не могут считаться доходом от ведения деятельности. И поэтому плательщикам рекомендовали обратиться за ответами к ст. 223 НК.
Но налогоплательщики отражают отпускные средства в налоговых карточках при учете прибыли и НДФЛ (справка , ) в тех налоговых периодах, когда они перечислялись персоналу.
Судебные органы считают, что природа отпуска не в полной мере равносильна тем ситуациям, когда сотрудник освобождается от выполнения своих обязательств по трудовому договору.
В соответствии с общими правилами отпускные средства – доход, что облагается налогом НДФЛ ( , НК). То есть, сотрудник получит сумму, с которой вычтено налог и перечислено в государственную казну.
С месяца, когда расчет нарастающим итогом превысит такую норму, вычет использовать работник уже не сможет. Поэтому задача бухгалтеров – внимательно следить за показателями прибыли.
Если отпуск был разделен на несколько частей, то наступление предельной суммы можно отсрочить.
Итак, сумма отпускных при расчете НДФЛ должна быть включена в том месяце, когда производилась выплата.
Если физическое лицо, например, в апреле уходит в отпуск, и в этом же месяце выплачивались суммы отпускных, то справка 2-НДФЛ будет отражать такие средства в составе прибыли за апрель.
Как рассчитать НДФЛ с отпускных
При осуществлении выплат отпускных все-таки стоит удерживать НДФЛ. При расчетах сумм налога следует уменьшать базу налога на стандартные вычеты.
Для проведения расчетов сумм налога на доходы физических лиц используют такую формулу:
Разберемся в нестандартных ситуациях. К примеру, физическое лицо работало в компании 6 месяцев. Значит, оно имеет право взять отпуск (авансовый).
Но бывает, что предоставленный авансом отпуск использован, но не отработан, так как лицо по определенным причинам увольняется.
Образуется сумма задолженности за гражданином, которая должна быть возвращена работодателям.
Необходимая сумма удерживается бухгалтером при окончательном расчете с сотрудником, но составляет не больше 20% от исчисленных средств.
Если таких денег не достаточно, то физическое лицо погашает сумму долга в добровольном порядке, оплатив его в кассе. При неуплате компания имеет право обратиться в суд для взыскания задолженности.
Если лицо самостоятельно вернуло средства по отпускным, то в текущем месяце необходимо провести корректировку в бухучете по НДФЛ, поскольку возникает переплата по такому виллу налога. Эта сумма может быть зачтена в счет ожидающихся перечислений НДФЛ по другим работникам.
При условии, что работник взял отпуск в конце налогового периода, а уволился в начале следующего года, то сдавать исправленный бланк 2-НДФЛ не нужно.
Задолженность образовалась в текущем году. Необходимо будет отражать сторнированные отпускные при представлении налоговой отчетности.
Документация не может содержать отрицательные суммы. Поэтому стоит отражать фактически полученную прибыль – уменьшать заработок на удержанные переплаты по отпускным.
Если отпуск переходит с одного месяца в другой, работник получает доход, что будет относиться к предстоящему месяцу. Об этом говорится в , НК. В таком случае сумма НДФЛ должна исчисляться при перечислении физическому лицу средств по факту.
При проведении расчетов стоит уменьшать базу на налоговые вычеты, что положены сотруднику фирмы в том месяце, когда получено отпускные. Вычеты при этом предоставляются на общих основаниях.
Пример
Приведем наглядный пример расчета НДФЛ с отпускных и предоставления вычетов.
Сотрудник организации «Лаура» отправился в отпуск с 25.06 по 08.07.2012 года. Его заработок составляет 47 тыс. в месяц. Средний размер оклада в день – 1,6 тыс .
Гражданин в июне работал 10 дней, за которые получил оплату в размере 23,5 тыс. рублей:
Вопрос: имеет ли он право получить стандартный вычет на ребенка по действующей на то время ставке 1,4 тыс. ? Может ли он предоставляться в июне?
Руководство компании убеждено: так как отпуск работника предприятия выпадает на два месяца, отпускные нужно разбивать на 2 части:
В таком случае перечисления заработка работнику за период с начала года до конца июня составят 268,1 тыс. рублей . Лимит не превышен, вычет на ребенка сотрудник может использовать.
В итоге общая сумма составит 280,9 тыс. рублей , что превышает установленные нормы. Вычет в таком случае не полагается.
Учите, что первый вариант расчета не одобряется Минфином, поэтому могут возникнуть налоговые претензии со стороны уполномоченных структур.
Руководство организации будет привлечено к ответственности, если администрация предоставит в уполномоченные органы отчетность:
- расчеты в которой не будут соответствовать исчислениям инспектора;
- будет выявлено, что вычет на ребенка использован без наличия на то прав.
Плательщик НДФЛ должен будет перечислить сумму недоимки, штраф и пеню. Но в НК нет информации о том, что вычет может быть предоставлен в момент перечисления суммы отпускных. А значит, плательщики могут игнорировать мнение Министерства финансов.
О превышении установленных норм можно узнать только по истечению месяца, за который будет начисляться заработок сотруднику. Вы можете подождать конца месяца, и только затем предоставить вычет.
Что делать с вычетами в том случае, когда отпускные перечислены раньше заработной платы? Чтобы разъяснить ситуацию, возьмем предыдущий пример.
Отпускную сумму работник получил на свою пластиковую карту 19.06., тогда как зарплата перечисляется персоналу 5 числа.
Заработок за отработанные дни в июне гражданин смоет получить 5.07. В какие же сроки предоставить вычет – при выдаче отпускной суммы или при получении сотрудником заработка?
Решение 1 . Бухгалтером компании предоставляются вычеты по правилам, используемым и Минфином.
Прибыль работника с начала года до момента начисления отпускных – 257,4 тыс . (47 тыс. * 5 мес. + 1,6 тыс. * 14 дней ). Сумма не превысила 280 тыс ., и администрация предоставила вычет. Уплата НДФЛ произведена в тот же день, когда получено отпускные. Размер – 2730 рублей :
В июле права на вычет не было, так как получено зарплату и сумма лимита превышена. Бухгалтером сделано доплату по НДФЛ в размере 182 рубля .
Решение 2. Администрацией предоставляются вычеты в тот момент, когда известны все суммы, что начислены работникам. Она не применяла вычет в июне при выплате отпускных.
19 числа фирма перечислила 2912 причитающегося налога НДФЛ:
Когда же произведено выплату заработка, вычетом лицо уже не вправе воспользоваться. А вот с авансов вычет не предоставляется вовсе, поскольку база НДФЛ при выплате таких средств не может формироваться (ст. 223 НК).
Бухгалтеров интересует вопрос: в доходы какого месяца надо включать отпускные, чтобы удерживать НДФЛ. Ведь часто отпуск приходится на два календарных месяца. Надо ли выплаченную сумму делить на две части?
15.05.2014Журнал «Упрощенка»
В какой день удержать НДФЛ с отпускных
Вопрос о том, в доходы какого месяца нужно включать отпускные, особо актуален, если у сотрудника есть право на стандартные налоговые вычеты. Например, «детский» вычет, который предоставляется, пока доход сотрудника, рассчитанный нарастаюшим итогом с начала года, не составит 280 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). С месяца, в котором эта сумма будет начислена, вычет не применяется, поэтому бухгалтеру важно следить за тем, когда именно произойдет превышение лимита.
Соответственно, если отпускные, приходящиеся на два месяца, делить на части, время наступления лимита можно отсрочить. Нужно ли это делать? Минфин в письме от 11.05.2012 № 03-04-06/8-134 заверяет, что не нужно. В целях расчета НДФЛ отпускные полностью включаются в доход того месяца, в котором они выплачены.
Пример. Как можно предоставлять стандартные вычеты по НДФЛ при выплате отпускных
Работник ООО «Звезда» П.И. Переделкин уходит в очередной оплачиваемый отпуск с 25 июня по 8 июля 2012 года. Его ежемесячный оклад составляет 47 000 руб. Средний дневной заработок для оплаты отпусков равен 1600 руб.
Сотрудник в июне отработал 10 дней и получил 23 500 руб. (47 000 руб. : 20 дн. × 10 дн.). П.И. Переделкину положен стандартный «детский» вычет по НДФЛ в размере 1400 руб. Может ли бухгалтер его предоставить в июне?
Позиция 1. Бухгалтер считает, что поскольку отпуск приходится на два месяца, то отпускные нужно разбить на две части. Сумму, начисленную за 25—30 июня, — 9600 руб. (1600 руб. × 6 дн.) — он отнес к вознаграждениям за июнь. А отпускные за период с 1 по 8 июля — 12 800 руб. (1600 руб. × 8 дн.) — к начислениям за июль. Тогда выплаты П.И. Переделкину, рассчитанные нарастающим итогом с января по июнь 2012 года, составят 268 100 руб. (47 000 руб. × 5 мес. + 23 500 руб. + 9600 руб.).
Поскольку 268 100 руб. < 280 000 руб., бухгалтер предоставил работнику стандартный вычет за июнь в размере 1400 руб.
Позиция 2. Бухгалтер ООО «Звезда» решил воспользоваться рекомендациями Минфина. И всю сумму отпускных за июнь и июль отнес к выплатам за июнь. Зарплата П.И. Переделкина, рассчитанная нарастаюшим итогом с начала года по июнь, составила 280 900 руб. (47 000 руб. × 5 мес. + 23 500 руб. + 1600 руб. × 14 дн.). Поэтому бухгалтер не предоставил в июне «детский» вычет.
Пример наглядно показывает, что разный подход к учету отпускных влияет на размер налоговых платежей. В первом случае в бюджет поступает меньшая сумма НДФЛ, чем во втором. Это на руку работнику — он получает немного больше денег, однако для работодателя повышается риск налоговых претензий. Поэтому применяйте второй способ расчета, тем более что именно его и советует Минфин.
Есть еще важный момент, на который нужно обратить ваше внимание. Как известно, отпускные нужно выплатить за три дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Поэтому может возникнуть ситуация, когда отпуск приходится на один месяц, а деньги выплачены в предыдущем. Например, деньги за отпуск с 1 июня нужно выплатить не позднее 29 мая.
Тогда всю сумму отпускных за июнь в целях расчета НДФЛ вам нужно отнести к выплатам за май. Следовательно, эти отпускные будут учитываться для определения возможности получения «детского» вычета за май, а не июнь.
Нужно ли предоставлять вычет, выплачивая отпускные
Следующий вопрос, о котором хотелось бы поговорить: нужно ли применять вычет к отпускным в момент их выплаты? Либо следует дождаться начисления зарплаты за месяц и уже по итогам полного дохода за месяц делать вычет?
Министерство финансов России в письме от 15.11.2011 № 03-04-06/8-306 указывает, что определять право на вычет и соответственно предоставлять его нужно сразу при выплате отпускных, не дожидаясь конца месяца.
С одной стороны, эта позиция финансового ведомства вроде бы логично состыковывается с той, о которой мы рассказали выше. Ведь если все начисленные отпускные включать в доход того месяца, в котором они выплачиваются, то несложно определить и доход нарастающим итогом с начала года…
Однако есть подводные камни. Может случиться, что отпускные с учетом зарплаты за тот месяц, в котором они выплачены, превысят 280 000 руб. Тогда получится, что права на «детский» вычет у сотрудника уже нет, а он был предоставлен. И даже если в следующем месяце исчислить и удержать с сотрудника налог, у налоговиков появится повод за задержку с уплатой НДФЛ начислить пени, пусть и мизерные.
Поэтому, на наш взгляд, вы можете придерживаться позиции Минфина, только если есть уверенность в том, что доход сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, включая отпускные и последнюю зарплату, не превысит 280 000 руб. А если такой уверенности нет, лучше подождать конца месяца и предоставить «детский» вычет уже после начисления зарплаты.
Возможно, у вас возникнет вопрос: а имею ли я право проигнорировать позицию Минфина? Да, имеете. Ведь финансовое ведомство в данном случае высказало свою личную позицию, не основанную на положениях НК РФ. В Кодексе нет прямого указания на то, чтобы предоставлять вычет в момент выплаты отпускных. Из статьи 218 НК РФ следует, что налоговый агент должен предоставлять вычет за каждый месяц налогового периода. При этом вычет предоставляется, только если работник имеет на него право. Получение «детского» вычета напрямую связано с уровнем доходов работника (не более 280 000 руб. с начала года). Узнать, превышен лимит или нет, можно только при окончательном расчете с работником за месяц. То есть после начисления зарплаты. Таким образом, вы вправе дождаться начисления зарплаты работнику и уже затем предоставлять вычет. Тем более что все неясности и противоречия налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). А позиция Минфина, как мы выяснили, может привести к налоговым рискам.
Пример. Как предоставлять вычет, если отпускные выдаются раньше зарплаты
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Отпускные за июнь и июль были перечислены на карточку П.И. Переделкина 19 июня. Заработную плату ООО «Звезда» выдает 5-го числа каждого месяца. Зарплата за июнь (23 500 руб.) будет выдана 5 июля, она относится к доходам сотрудника за июнь (п. 2 ст. 223 НК РФ). Когда предоставлять сотруднику налоговый вычет за июнь: в день выдачи отпускных (19 июня) или в день выдачи заработной платы (5 июля)?
Позиция 1. Бухгалтер ООО «Звезда» по рекомендации Минфина предоставляет стандартные вычеты с отпускных, если они начислены раньше зарплаты. Доход П.И. Переделкина за январь — июнь на день выплаты отпускных (19 июня) составил 257 400 руб. (47 000 руб. × 5 мес. + 1600 руб. × 14 дн.). Эта сумма не превышает установленный лимит (280 000 руб.), и бухгалтер применил к отпускным за июнь вычет в размере 1400 руб. Отпускные перечислены на карточку 19 июня, поэтому в тот же день бухгалтер уплатил с них НДФЛ в размере 2730 руб. [(1600 руб. × 14 дн. - 1400 руб.) × 13%] с учетом вычета.
5 июля на карточку работника были переведены 23 500 руб. — вознаграждение за труд в июне. В результате зарплата с начала года по июнь оказалась равна 280 900 руб. (257 400 руб. + 23 500 руб.). Право на вычет в июне было потеряно. В бюджет бухгалтер доплатил НДФЛ в сумме 182 руб. (1400 руб. × 13%).
Позиция 2. Бухгалтер ООО «Звезда» предоставляет стандартные вычеты после того, как становятся известны все начисления работнику за месяц. Поэтому он не стал применять «детский» вычет за июнь в день выплаты отпускных. 19 июня с отпускных в бюджет был уплачен НДФЛ в размере 2912 руб. (1600 руб. × 14дн. × 13%). После начисления зарплаты за июнь в размере 23 500 руб. бухгалтеру стало ясно, что вычет за июнь работнику не положен: 47 000 руб. × 5 мес. + 23 500 руб. + 1600 руб. × 14 дн. = 280 900 руб. Так как лимит по доходам был превышен, бухгалтер не предоставил сотруднику вычет за июнь.
Из примера видно, если «детские» вычеты предоставлять с оплаты за отпуск, как рекомендует Минфин, то вполне возможно придется доплачивать налог. Поэтому дождитесь окончательного расчета с работником за текущий месяц. И по итогам смотрите, нужно или нет делать вычет. Сам работник при таком расчете ничего не потеряет. Только вычет он получит не в момент выплаты отпускных, а чуть позже — когда вы начислите получку. Более того, у него не будет вопросов, почему вы «отобрали» у него часть зарплаты на доплату НДФЛ (за неправомерно предоставленный вычет с отпускных).
Здесь стоит вспомнить, что только право на «детские» вычеты зависит от дохода сотрудников. А вот другие виды стандартных вычетов, установленные пунктами 1 и 2 статьи 218 НК РФ для некоторых категорий граждан — чернобыльцев, военнослужащих, афганцев, от полученного ими дохода не зависят. Поэтому, выплачивая отпускные этой категории граждан и удерживая НДФЛ, вы уже спокойно можете придерживаться позиции Минфина.
Вычет НДФЛ с аванса
Еще одни вопрос, который неизбежно возникает: нужно ли предоставлять вычет с авансов? Здесь ответ однозначный — нет. Ведь НДФЛ с аванса перечисляется в момент окончательного расчета с работником за месяц, обычно в начале следующего месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). А раз база по НДФЛ в момент выплаты аванса не формируется, то и права на вычет у работника не появляется.
Ну а что если в каком-либо месяце сотрудник получит только отпускные, а зарплату нет? Нужно ли предоставлять вычет за этот месяц с отпускных? Конечно. Ведь с оплаты отпуска, как и с зарплаты, взимается налог по ставке 13%. А значит, к ней в полной мере применима статья 218 НК РФ, регулирующая порядок предоставления стандартных вычетов по НДФЛ. Но опять же нужно соблюдать главное условие для применения «детских» вычетов — с начала года по месяц выплаты отпускных доходы не должны превысить 280 000 руб. Так что все-таки лучше дождаться конца месяца и уже тогда использовать вычет. Вдруг руководство решит премировать работника?