Скачать
Общество с ограниченной ответственностью «ХХХ»
ПРИКАЗ № ______
об утверждении учетной политики для целей налогообложения
Г. _______________ «_________»_________________ дата
В целях организации должного учета для целей налогообложения
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить разработанную учетную политику для целей налогообложения согласно
приложению № 1 к настоящему приказу.
2. Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с ______________ (указывается год).
3. Контроль за исполнением приказа возложить на __________________ (Ф.И.О.)
Директор _____________________ (подпись и Ф.И.О.)
С приказом ознакомлен ____________ (подпись и Ф.И.О.)
___________ (Дата)
Приложение 1
к приказу № от _______________
Учетная политика для целей налогообложения
1. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.
2. Применять объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами организации.
Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.
3. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообложения»
Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ.
4. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.
Основание: часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ .
Учет амортизируемого имущества
5. В целях исчисления единого налога
основным средством признается имущество, используемое в качестве средств труда для производства продукции (выполнения работ,
оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более
_____________руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев.
Основание: п.4 статьи 346.16, пункт 1 статьи 257, пункт 1 статьи 256 НК РФ.
6. Для определения стоимости основного средства используются данные бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства» о первоначальной стоимости объекта.
Основание: Закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, статья 346.16 Налогового кодекса РФ.
7. При условии оплаты первоначальная стоимость основного средства, а также расходы на его дооборудование (реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) отражаются в книге учета доходов и расходов равными долями начиная с квартала, в котором оплаченное основное средство было введено в эксплуатацию, и до конца года.
При расчете доли стоимость частично оплаченных основных средств учитывается в размере частичной оплаты.
Расходы прямые и косвеные
8. Доля стоимости основного средства (нематериального актива), приобретенного в период применения УСН , подлежащая признанию в отчетном периоде, определяется делением первоначальной стоимости на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором выполнены все условия по списанию стоимости объекта в расходы.
В случае если в эксплуатацию введено частично оплаченное основное средство, то доля его стоимости, признаваемая в текущем и оставшихся до конца года кварталах, определяется делением суммы частичной оплаты за квартал на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором осуществлена частичная оплата введенного в эксплуатацию объекта.
Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.
Учет сырья и материалов
9. Стоимость МПЗ определяется исходя из цен их:
Приобретения с учетом расходов на комиссионные вознаграждения посредникам,
Таможенных пошлин и сборов,
Расходов на транспортировку ,
Расходов на информационные и консультационные услуги,
Других расходов, связанных с приобретением МПЗ .
Суммы НДС , уплаченные поставщикам при приобретении МПЗ, отражаются в книге учета доходов и расходов отдельной строкой в момент признания сырья и материалов в составе затрат.
Основание: п.2 статьи 346.16, пункт 2 статьи 254, п.п. пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
10. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе затрат по мере оплаты. При этом материальные расходы корректируются на стоимость сырья и материалов , не использованных на нужды производства.
Корректировка отражается отрицательной записью в книге учета доходов и расходов на последнюю дату квартала. Для определения суммы корректировки используется метод оценки материалов по стоимости единицы запасов.
Основание: статья 346.16, статья 346.17, пункт 1 статьи 252, пункт 8 статьи 254 НК РФ.
11. Расходы на ГСМ учитываются в составе материальных расходов по мере принятия к учету и оплаты.
Основание: подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16, пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
12. Нормативы для признания расходов на ГСМ в составе затрат рассчитываются по мере осуществления поездок на основании путевых листов.
Запись вносится в книгу учета доходов и расходов в размере сумм, не превышающих норматив.
Основание: пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
13. Запись в книге учета доходов и расходов о признании сырья и материалов в составе затрат осуществляется на основании платежного поручения или иного документа, подтверждающего оплату материалов или расходов, связанных с их приобретением.
Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Учет затрат
14. Сумма расходов
(за исключением расходов на ГСМ), учитываемых при расчете единого налога в пределах нормативов, рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом исходя из
оплаченных расходов отчетного (налогового) периода.
Запись о корректировке нормируемых затрат вносится в книгу учета доходов и расходов после соответствующего расчета в конце отчетного периода.
Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 5 статьи 346.18, статья 346.19 НК РФ.
Организации, зарегистрированные в текущем году и пожелавшие с начала своей предпринимательской деятельности использовать упрощенную систему налогообложения, как и все остальные организации, уже применяющие этот специальный налоговый режим, в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. До вступления же в силу Закона N 402-ФЗ организации на упрощенке обязаны были вести бухгалтерский учет только основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Причина такого исключения заключалась в том, что согласно ст. 346.12 НК РФ не вправе были применять упрощенную систему налогообложения организации , у которых, в частности, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 000 000 руб.
Если до 1 января текущего года "упрощенцы" еще задавали вопрос о необходимости составления учетной политики, то теперь все сомнения на этот счет отпали.
Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику . Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами (п. п. 1 и 2 ст. 8 Закона N 402-ФЗ).
Основы формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета содержатся в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В ПБУ 1/2008 дано более расширенное определение учетной политики организации. Под таковой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2).
Выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учета конкретных операций, самостоятельная разработка способов ведения учета и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов и составляют учетную политику организации.
Так как для расчета налога, уплачиваемого при использовании УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", часто используются нормы гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, которые, в свою очередь, тоже предусматривают варианты учета, то и налоговая учетная политика организаций на упрощенке с указанным объектом также необходима.
Чаще всего упрощенную систему налогообложения применяют организации с небольшим штатом бухгалтерии (в основном только главный бухгалтер), поэтому у этих организаций возникает естественное желание максимально упростить и сблизить бухгалтерский и налоговый учеты. К сожалению, это не всегда возможно. Хотя для субъектов малого предпринимательства, в том числе и "упрощенцев", возможностей больше, так как они могут не применять ряд положений по бухгалтерскому учету, а также для них предусмотрены особенности применения некоторых норм из отдельных ПБУ, которые позволяют сблизить бухгалтерский и налоговый учеты. (Критерии отнесения организации к субъектам малого предпринимательства приведены в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".)
Поэтому учетную политику "упрощенца" следует начать с перечня нормативных актов, на основе которых он будет вести свой учет. В него следует включить кроме упомянутого Закона N 402-ФЗ следующие нормативные акты:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н);
- План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н);
- перечень ПБУ, которые будут применяться в учете;
- Информация Минфина России N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства";
- методические указания и рекомендации, выпущенные Минфином России и другими министерствами и ведомствами, необходимые в работе организации (данную фразу можно просто перенести в учетную политику, не перечисляя указания и рекомендации).
Естественно, если в одном приказе объединены и бухгалтерская, и налоговая учетная политика, то следует указать и главный налоговый документ - Налоговый кодекс РФ.
Также в учетной политике указываются ответственные лица за организацию и ведение бухгалтерского учета. Таковыми являются:
- руководитель - за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и хранение документов бухгалтерского учета (ст. 7 Закона N 402-ФЗ);
- главный бухгалтер - за ведение бухгалтерского учета (ст. 7 Закона N 402-ФЗ) и формирование учетной политики (п. 4 ПБУ 1/2008).
Напоминаем, что согласно п. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ на ведение бухгалтерского учета может быть заключен договор с организацией или специалистом, а на малых и средних предприятиях руководитель может вести учет самостоятельно. Это следует учесть при распределении ответственности.
Пунктом 4 ПБУ 1/2008 предусмотрено, что вместе с выбранными методами учета утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- способы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
В учетной политике следует утвердить все используемые организацией первичные документы (п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Это относится как к унифицированным формам первичных документов, утвержденным постановлениями Госкомстата России, так и к самостоятельно разработанным. Ведь унифицированные формы первичных документов теперь не являются обязательными для применения.
"Упрощенец" также должен в учетной политике закрепить выбор варианта форм бухгалтерской отчетности, ведь Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н для субъектов малого предпринимательства предусмотрено право выбора между:
- общими формами отчетности;
- упрощенными общими формами;
- формами, предназначенными только для малых предприятий.
С нашей точки зрения, для "упрощенцев", имеющих небольшой объем учета, предпочтительней применять формы, предназначенные для малых предприятий.
Еще одним обязательным элементом учетной политики является закрепление выбранного объекта налогообложения - "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов".
В следующем разделе "Методика ведения бухгалтерского и налогового учетов" учетной политики следует перечислить элементы учета, которые будет применять "упрощенец".
Регистры учета
С 2013 г. формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которого возложено ведение бухгалтерского учета (п. 5 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).
Регистры выбираются в соответствии с выбранной формой ведения бухгалтерского учета:
- если учет ведется с помощью компьютерной программы, то применяются регистры, предусмотренные в этой программе (самый распространенный вариант);
- при журнально-ордерной системе учета применяются журналы-ордера;
- при мемориальной системе применяются мемориальные ордера;
- при упрощенной системе учета для малых предприятий - книга хозяйственных операций без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества (приведены в Приложениях N 1 - N 11 к Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н).
Статьей 346.24 НК РФ предусмотрен только один вариант регистра налогового учета - это Книга доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н). При этом п. 1.4 Порядка заполнения книги учета доходов предусмотрена возможность ее ведения как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Именно этот выбор и следует закрепить в учетной политике.
Методы учета доходов и расходов
Большинство организаций учитывают в бухгалтерском учете доходы и расходы методом начисления (разд. IV Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. Приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н соответственно).
Но из этого правила есть исключение. Абзац 9 п. 12 ПБУ 9/99, абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99 и разд. 4 упомянутых Типовых рекомендаций позволяют субъектам малого предпринимательства вести учет доходов и расходов кассовым методом. Особенности бухгалтерского учета при кассовом методе учета разъяснены в Типовых рекомендациях.
Для целей расчета налога по УСН гл. 26.2 НК РФ (ст. 346.17) предусмотрено, что "упрощенцы" ведут учет доходов и расходов только кассовым методом.
Как видим, нормативные правовые документы позволяют "упрощенцу" использовать кассовый метод в обоих учетах. Однако такой выбор не приведет к уменьшению работы бухгалтера. Дело в том, что в ряде случаев различий между учетами при одинаковом методе больше, чем при применении разных методов учета доходов и расходов.
Так, например, в бухгалтерском учете при кассовом методе материальные расходы признаются при условии их оплаты и списания на затраты, а в налоговом учете при кассовом методе для их признания достаточно лишь факта оплаты.
Учет недорогих активов, отвечающих критериям основных средств
Следует определить, как будут учитываться активы с невысокой стоимостью - в составе МПЗ или основных средств, а также эту "пограничную" стоимость (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Лучше выбрать в качестве "пограничной" стоимости минимальную стоимость основных средств, указанную в п. 1 ст. 256 НК РФ, - 40 000 руб. (она же сейчас предлагается и в п. 5 ПБУ 6/01). В этом случае учет МПЗ будет одинаков и для бухгалтерского учета, и при УСН.
Амортизация основных средств и нематериальных активов
Пунктом 18 ПБУ 6/01 предусмотрены следующие способы начисления амортизации по основным средствам:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Для начисления амортизации нематериальных активов п. 28 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н) предусмотрены следующие способы: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Для целей расчета налога по УСН гл. 26.2 НК РФ альтернативы в учете расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов "упрощенцу" не предоставляет. Такие расходы признаются в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Следует принять решение о проведении переоценки основных средств и нематериальных активов или отказе от нее в бухгалтерском учете (п. 15 ПБУ 6/01, п. 16 ПБУ 14/2007).
Метод списания сырья и материалов
Пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) предусмотрены следующие варианты оценки при отпуске МПЗ в производство и ином их выбытии:
- по себестоимости каждой единицы;
- средней себестоимости;
- себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Материальные расходы принимаются в уменьшение полученных доходов в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Пунктом 8 этой статьи предусмотрены следующие методы оценки при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг):
- по стоимости единицы запасов;
- средней стоимости;
- стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Расходы по доставке товаров
Пункты 6 и 13 ПБУ 5/01 предусматривают вариантность учета расходов по заготовке и доставке товаров до склада организации:
- включение их в стоимость товара (счет 41 "Товары");
- учет их в составе расходов на продажу (счет 44 "Расходы на продажу") и списание пропорционально реализации товаров.
Для целей расчета налога по УСН расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Учет данных расходов не зависит от учета товаров.
Но даже если "упрощенец" выберет одинаковый вариант в обоих учетах (не включать эти расходы в стоимость товара), минимизировать работу бухгалтера не получится. Ведь в бухгалтерском учете расходы по заготовке и доставке товара следует распределять между реализованными и оставшимися на складе товарами.
Учет процентов по долговым обязательствам
Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н) выбор предоставлен только субъектам малого предпринимательства. Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 малые предприятия вправе по выбору признавать все расходы по займам прочими расходами либо прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Для целей расчета налога по УСН гл. 26.2 НК РФ предусмотрена возможность учета процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие проценты согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 269 НК РФ. В силу же этой нормы расходы по процентам принимаются для учета в пределах рассчитанного лимита. Существует два способа его расчета:
- в пределах 20% от среднего уровня процентов, уплачиваемых по долговым обязательствам, выданным в одном и том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения;
- в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Прочие элементы учетной политики
К таковым можно отнести:
- порядок принятия к учету материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. Планом счетов предусмотрены два варианта: по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) на счете 10 "Материалы" или по учетным ценам (возможность использования дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"). В налоговом учете - только по фактической стоимости;
- порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);
- порядок исправления существенных ошибок в бухгалтерском учете. Необходимо определить, какие ошибки будут считаться существенными. Субъекты малого предпринимательства вправе выбрать способ их исправления: в общем порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н), или в порядке, установленном для несущественных ошибок, то есть в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" и без ретроспективного пересчета (т.е. перспективно) (п. 9 ПБУ 22/2010).
Организациям, применяющим УСН и ЕНВД, необходимо также разработать порядок раздельного учета доходов и расходов по указанным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения распределять пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Приведенный перечень элементов учетной политики не является исчерпывающим. Каждая организация должна учесть нюансы своей деятельности и предусмотреть порядок их учета в учетной политике.
Пример учетной политики для малого предприятия, применяющего УСН
Положение
об учетной политике ООО "XXX"
на 2013 год
1. Общие положения
1.1. ООО "XXX" ведет бухгалтерский учет в соответствии с:
- Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н);
- Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н);
- Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н);
- Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н);
- Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н);
- Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н);
- Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) (утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н);
- Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н);
- Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н);
- Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н);
- Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н);
- Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н);
- Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008) (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н);
- Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н);
- Информацией Минфина России N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства", -
1.2. ООО "XXX" применяет упрощенную систему налогообложения и ведет налоговый учет в соответствии с гл. 26.2 НК РФ. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
1.3. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и хранение документов бухгалтерского учета несет руководитель организации (ст. 7 Закона N 402-ФЗ).
1.4. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (ст. 7 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008).
2. Организационно-технический раздел
2.1. Бухгалтерский учет организует и ведет бухгалтерский отдел ООО "XXX".
2.2. Бухгалтерский учет в организации ведется в компьютерной программе YYY.
2.3. Организация в качестве первичных учетных документов применяет унифицированные формы документов, утвержденные Постановлениями Госкомстата России:
- от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты";
- от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций";
- от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации";
- от 27.03.2000 N 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией";
- от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств";
- от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве";
- от 01.08.2001 N 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет";
унифицированные формы документов, утвержденные Положениями Банка России:
- от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств";
- от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации",
а также самостоятельно разработанные первичные документы (приложение N 1 к учетной политике).
Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование экономического субъекта, составившего документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единицы измерения;
- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
- подписи лиц, предусмотренных предыдущим пунктом, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Остальные реквизиты являются дополнительными и заполняются по мере возможности (ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
2.4. Регистры бухгалтерского учета соответствуют регистрам из компьютерной программы YYY.
Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.
Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются (ст. 10 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008):
- наименование регистра;
- наименование экономического субъекта, составившего регистр;
- даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
- хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
- величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
- подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
2.5. Лицами, имеющими право подписывать первичные учетные документы, являются:
________________________________,
________________________________
2.6. Рабочий план счетов соответствует предусмотренному плану в компьютерной программе YYY (приложение N 2).
2.7. График документооборота приведен в приложении N 3.
2.8. Инвентаризация проводится в соответствии с законодательством, но не реже одного раза в год (перед составлением годовой отчетности). Инвентаризация основных средств проводится один раз в 3 года (ст. 11 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49)).
2.9. Изменение учетной политики.
Последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности перспективно (п. 15.1 ПБУ 1/2008).
2.10. Исправление существенных ошибок.
Существенность каждой ошибки будет определяться в каждом конкретном случае главным бухгалтером совместно с руководителем организации.
Исправление существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, осуществляется в порядке, установленном для несущественных ошибок, т.е. в корреспонденции со счетом 91 и без ретроспективного пересчета (перспективно) (п. 9 ПБУ 22/2010).
2.11. Бухгалтерская отчетность оформляется с использованием форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках субъектов малого предпринимательства (п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
2.12. Способы оценки активов и обязательств.
В соответствии с п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.
3. Методика ведения учетов
|
Элементы |
Бухгалтерский |
Основание |
Учет в целях |
Основание |
|
Регистры учета |
Формы регистров, |
Пункт 4 |
Книга доходов и |
Статья 346.24 |
|
Методы учета |
Метод начисления |
Раздел IV |
Кассовый метод |
Статья 346.17 |
|
Амортизация ОС |
Линейный способ |
Пункт 18 |
В соответствии с п. 3 |
|
|
Учет недорогих |
Активы |
Пункт 5 |
Активы |
Статья 256 |
|
Переоценка ОС |
Не проводится |
Пункт 15 |
Не предусмотрена |
|
|
МПЗ учитываются |
План счетов |
МПЗ учитываются |
Статья 254 |
|
|
Формирование |
Затраты по |
Пункты 6, 13 |
Расходы, |
Подпункт 2 |
|
Оценка МПЗ (в |
По фактической |
Пункт 16 |
По фактической |
Подпункт 2 |
|
Резервы по |
Резерв по |
Пункт 70 |
Не предусмотрены |
|
|
Учет процентов |
Учитываются на |
Пункт 7 |
Предельная |
Статья 269 |
Если вовремя не внести изменения в учетную политику компании на УСН, ее ждут ошибки в ведении бухгалтерского учета и, как следствие, большие штрафы. Проверьте актуальность учетной политики ООО на УСН доходы, доходы минус расходы на 2019 год (скачать образец бесплатно можно в этой статье).
Политика - основной документ, в котором отражены методы определения доходов и расходов, их оценка и другие правила ведения бухгалтерского и налогового учета. При формировании учетной политики компаниями на УСН доходы минус расходы есть ряд особенностей . Мы расскажем, как составить документ для вашего объекта налогообложения и начать его применять. Кроме того, в статье вы сможете скачать более 8 необходимых образцов учетной политики и приказы.
Как составить учетную политику на УСН
Учетная политика формируется на основе Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ и на основе ПБУ 1/2008. Для компаний на упрощенке нет обязанности составлять учетную политику ежегодно. Достаточно оформить ее один раз и при необходимости вносить изменения.
Учетную политику в компании должен составить главный бухгалтер или любой другой работник, который ведет бухучет. А утверждает документ директор организации, издав приказ (образец для скачивания ниже ).
Кроме того, для утверждения учетной политики при УСН есть ровно 90 дней с момента регистрации. Те же сроки и для реорганизованных компаний.
Документ содержит два раздела: политика для целей бухгалтерского учета и налогового. Налоговый период для всех положений - календарный год. То есть вы утвердите политику в 2018, а применять начнете с 2019 года.
Учетная политика для УСН должна содержать:
- ссылки на нормативные акты, на основании которых компания ведет учет;
- рабочий план счетов;
- формы первичных учетных документов, регистров бухучета, документов для внутренней отчетности;
- порядок применения инвентаризации активов и обязательств организации;
- способы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями.
Налоговая политика на УСН должна содержать необходимый минимум:
- объект налогообложения: доходы или доходы минус расходы;
- ставка налога, если она установлена региональными властями и отличается от стандартной;
- как оформляется книга доходов и расходов;
- лимит по основным средствам для объекта "доходы минус расходы" - 100 тысяч рублей;
- списание основных средств;
- методы оценки товаров;
- работа с убытком и минимальным налогом.
Мастер учетной политики на 2019 год от "УНП" (бесплатно)
В электронном помощнике можно за 20 минут составить учетную политику для Вашей компании.
Вы можете сделать УП для налогового и бухгалтерского учета, для упрощенки или общей системе.
Выберите вашу систему налогообложения, и помощник подскажет, какие пункты нужно отметить.
Ответьте на все обязательные вопросы, и у вас будет на руках готовый документ.
Образец учетной политики УСН
Учетная политика ООО на УСН доходы минус расходы на 2019 год: образец
Учетная политика УСН доходы 2019: образец
Внесение изменений в учетную политику на УСН
Несмотря на то что учетную политику ежегодно обновлять не надо, существуют случаи, когда необходимо внести изменения:
- изменилось бухгалтерское или налоговое законодательство;
- смена собственника компании;
- реорганизация;
- изменение правил ведения бухучета в компании.
Чтобы внести поправки в утвержденную УП, надо создать документ, перечислив все изменения. Так же, как и саму учетную политику, изменения надо утвердить приказом директора. Изменения, которые касаются ведения учета в компании, можно применять с нового налогового периода – с 2019 года. А если изменения связаны с поправками в законодательстве, то их применяют с даты вступления в силу законодательных актов.
Образец приказа о внесении изменений в учетную политику компании на УСН на 2019 год
Воспользуйтесь файлами для скачивания учетной политики на УСН для торговой организации, строительной компании, аптеки, учетной политики ТСЖ на 2019 год (УСН доходы минус расходы) и образцы других:
УСН "Доходы" УСН "Доходы минус расходы"
Благодаря тому, что предприниматели выбирают упрощенную систему налогообложения, они имеют возможность не вести бухучет, но оформить документ, в котором будет отображена учетная политика (УП), СХД необходимо для улучшения ведения налогового учета.
Законодатель обязывает налогоплательщиков формировать УП, исключение составляют ИП, т. е. им разрешается составлять документ на свое усмотрение. Одним из видов УСН является ведение учета по схеме «доходы». В основном образец учётной политики «доходов» на УСН должен содержать особенности этой системы налогообложения (СН), которую выбрал СХД, порядок учета доходов и расходов (ДиР).
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Оформляется документ 1 раз в самом начале после открытия деятельности и регистрации СХД в налоговой. Хотя конкретных сроков по утверждению УП законодатель не устанавливает для вновь открывшегося СХД, но желательно это сделать в ближайшие 2–3 месяца. Документ, где отображена УП, имеет вид приказа.
В дальнейшем в него могут вноситься изменения. Корректировки СХД вносит, если произошли изменения в законодательных актах на государственном или региональном уровне, или само предприятие (ИП) что-либо меняет в своей деятельности или учете.
В УП отображаются правила учета не только бухгалтерского, но и налогового. Если, например, СХД находится на УСН и уплачивает налог на доходы в размере 6%, то в приказе потребуется отобразить объект налогообложения, формирование налоговой базы, обязанность ведения книги для учета доходов и расходов (КУДиР) и многое другое.
Фактически для упрощенца, выбравшего схему «доходов» в УП необходимо кратко отобразить, как будут учитываться поступления. Если СХД выбрал для себя «доходы минус расходы», то необходимо указать, как требуется подробно вести учет расходов, влияющих на размер налоговой базы, помимо того, что необходимо учитывать доходную часть.
Главные условия
Перед созданием приказа по УП руководителю и ответственным лицам необходимо понимать, какой смысл законодатель вкладывает в документ и какие требования предъявляются к его оформлению. Зачем вообще нужна УП субъекту ХД?
Что это и нужно ли
УП относится к внутренним документам предприятия или субъекта предпринимательской деятельности.
Как правило, порядок учета в ней необходимо отобразить исходя из законодательных норм и требований налогового режима:
- который был выбран СХД в начале ведения деятельности;
- на котором уже находится СХД;
- на который он переходит в процессе работы.
Первоначальная цель документа – это утверждение одного или двух режимов налогообложения (при условии совмещения). Остальными положениями УП утверждаются особенности учета, чтобы можно было правильно рассчитывать и уплачивать налоги.
В УП можно указать только ту СН, которая уже была утверждена для СХД налоговой. Если бизнес, которым занимается ИП, небольшой, то фактически ему можно обойтись без УП, но в некоторых случаях ее оформлять целесообразно.
Например, когда упрощенец:
- Совмещает режим с ЕНВД, в этом случае потребуется указать, как будет вестись раздельный бухучет, рассчитываться «вмененный» и единый налог.
- Получает целевое финансирование в виде дотаций или субсидий из государственных или частных источников. Потребуется указать, как правильно распределять средства и использовать.
В связи с тем, что при налоговой проверке будет проконтролировано, как СХД применяет положения УП, то благодаря наличию документа можно отстоять некоторые спорные вопросы. Ведь большинство вопросов по бухгалтерскому и налоговому учету СХД разрабатывает самостоятельно, руководствуясь только законодательными нормами, которые предусматривают различные варианты ведения учета.
СХД разрешается выбрать для себя оптимальный вариант ведения документооборота. Если у предприятия имеются обособленные подразделения, то они обязаны придерживаться единой УП. Несмотря на то что унифицированной формы для оформления документа законодатель не предусмотрел, если он будет правильно составлен, то поможет решить и судебный спор с налоговиками.
Обычно ответственность по составлению УП малого предприятия возлагается на главбуха или экономиста, он готовит проект УП и согласовывает с другими ответственными лицами, руководителем, а затем с учетом замечаний вносит корректировки.
Затем документ утверждается директором предприятия, после его заверения на нем ставится печать предприятия. Только после этого УП вступает в силу на основании отдельного приказа по предприятию. С приказом и документом необходимо познакомить всех ответственных лиц. Если бухгалтерия ведется предпринимателем самостоятельно, без нанятого специалиста, то ему придется составить и утвердить УП.
Суть документа
Выбрав для себя УСН (доходы), СХД может с помощью УП решить многие организационные вопросы. СХД самостоятельно решает, сколько разделов ему включить в документ, и как они будут называться.
Полноценная структура УП должна состоять из:
| Организационно-распорядительная часть | В ней следует:
Если, к примеру, у ИП, находящегося на УСН, отсутствуют работники, то следует указать только важные моменты, описывать какие-либо регламенты не имеет смысла. |
| Методическая часть | Необходимо указать, как следует:
|
В большинстве предприятий малого бизнеса разработанная политика учета умещается на 50 страницах.
Нормативная база
В ФЗ № 402 (06.12.11) законодатель указывает на необходимость принятия предприятиями УП. Предприятия, которые используют УСН, ведут бухучет в полном объеме, поэтому формируют и УП, так указано в ст. 2.
Подробное понятие о УП, состав документа раскрывается законодателем в «Учетной политике предприятий», в ПБУ 1/2008. Согласно НК, предприятия и ИП, которые используют УСН, должны пользоваться налоговым регистром КУДиР, он является единым для этих категорий налогоплательщиков.
В отношении ИП в законодательных актах сказано, что для организации:
- бухучета они не обязаны формировать УП, независимо от того, какую СН используют (ФЗ № 402, ст. 6, п. 2, подп. 1);
- налогового учета им необязательно составлять УП (НК).
Если предпринимателем используется упрощенная система налогообложения, и он принял решение не вести бухучет, то учитывать доходы можно для целей бухучета в КУДиР, а для налогового – в налоговом регистре.
Вывод основывается на:
- Определении налоговой УП, о которой законодатель говорит в НК, ст. 11, п. 2. Налогоплательщик имеет право выбрать, допускаемые НК, способы (методы) для определения ДиР, их признания и оценки.
- Отсутствии у предпринимателя на УСН (доходы) возможности выбрать способ учета доходов, как сказано в НК, ст. 346.15.
Но если ИП, который имеет право, находясь на УСН, не вести , не отказался от него, то для организации налогового учета УП ему понадобится.
Особенности схемы
Налоговая схема применяется упрощенцем в зависимости от того, какой вариант УСН он выбрал.
Порядок учета ДиР отображается в УП для определения налогооблагаемой базы:
| Доходы – 6% | Предприятия и ИП рассчитывают сумму единого налога на основании только доходов, полученных в отчетном периоде, игнорируя понесенные затраты.
Поэтому в УП необходимо:
|
| Доходы минус расходы – 15% | Расчет налога осуществляется с учетом расходов, поэтому помимо вышеуказанных пунктов, потребуется утвердить механизм учета расходов.
В данном случае УП дополняется учетом:
|
С учетом специфики работы СХД может на свое усмотрение дополнить УП иными положениями.
Налоговая учетная политика по УСН доходы на 2019 год:
Образец учётной политики «доходов» на УСН для ИП и ООО
УСН (доходы) применяется обычно предпринимателями или малыми предприятиями (ООО), у которых обороты не слишком велики.
Поэтому можно ограничиться стандартными требованиями для разработки УП:
| Когда у ИП нет обязанности вести бухучет | То и нет необходимости составлять баланс, оформлять проводки, но налоговый учет он вести обязан независимо от организационной формы и вида собственности.
Поэтому утверждать необходимо только положения для налоговой УП:
Документация может оформляться и храниться у ИП в электронном виде и на бумажных носителях. |
| ООО ведут хозяйственную деятельность | Отображают ее в бухгалтерском и налоговом учете. Малым предприятиям разрешено для ведения бухучета использовать общие формы отчетности или применять специальный перечень форм. Для организации налогового учета в УП указываются различные моменты налогообложения и обязательно налоговый регистр (КУДиР), с помощью которого следует вести учет ДиР. |
Образец учётной политики «доходов» на УСН можно найти ниже:
Налоговая учетная политика по УСН доходы минус расходы на 2019 год:
Центральные нюансы
При формировании документа ответственному лицу следует обратить внимание на некоторые важные моменты.
Детали изменений
Изменения в УП вносятся при возникновении определенных ситуаций:
| У СХД меняется режим налогообложения | Эти изменения потребуется внести в УП в раздел о налогообложении и оформить отдельным приказом.
Ситуации, из-за которых потребуется внести изменения, могут быть такими:
|
| СХД вводит новый вид (ы) деятельности в рамках ЕНВД, которая совмещается с УСН | Эти виды ХД описываются в УП и вводятся в работу на основании приказа. Изменения могут вступить в силу с момента, как в территориальном отделении НС было получено разрешение на их применение. Дата внесенных в УП изменений отображается в приказе, но произойти это может как в середине отчетного года, так и с начала следующего. |
| В законодательные акты были внесены изменения | Например, законодатель внес изменения в НК в отношении расчета налогов по УСН и уплаты.
Предприятие или ИП оформляет отдельный приказ о внесении изменений в УП, а в сам документ, возможно, потребуется внести:
|
В приказе и УП проставляется дата внесения изменений, соответствующая указанной законодателем.
При внесении изменений в УП необходимо учитывать, что существуют ограничения, указанные законодателем. Например, 1 раз в течение 2 лет можно изменить правила учета покупной стоимости товаров и остатков по НП. Политика в отношении изменений, на которые законодатель наложил ограничения, может вступить в силу только с начала следующего года.
На что обратить внимание
При составлении УП необходимо учитывать, что:
| Для ИП наиболее важным будет раздел о налогооблагаемой базе для расчета единого налога и особенностях, которые связаны с признанием доходов | Переписывать положения о доходах, указанные в НК, не требуется. Достаточно провести разграничение доходов, которые поступают от реализации, от внереализационных. Потребуется также указать доходы, которые СХД не учитывает исходя из своей деятельности.
Детализировать учет доходов можно в зависимости от:
|
| Предприниматели могут использовать в ХД земли и транспорт, которые относятся к объектам налогового учета | Порядок их учета должен быть определен положениями УП.
На сегодняшний момент земельный налог учитывается по упрощенной схеме:
Несмотря на это, в УП можно как минимум отобразить срок уплаты земельного налога и периодичность на основании региональных законодательных актов. ИП требуется вовремя получать уведомления из налоговой и производить уплату налога. Это также можно отобразить в УП. Если информация о земле, используемой ИП, изменилась, а уведомление из налоговой не пришло, это не освобождает налогоплательщика от уплаты в сроки, установленные законодателем. Но ООО приходится производить расчет налога самостоятельно, это также необходимо отобразить в УП. Аналогичные требования следует установить в УП в отношении транспортного налога. |
| Упрощенцы – предприниматели освобождены от уплаты налога на имущество, которое они используют в бизнесе (НК, ст. 346.11, п. 3) | Но если у объекта недвижимости есть кадастровая стоимость, по которой определяется налоговая база, то налог на имущество платить придется (НК, ст. 378.2).
Поэтому в УП понадобиться отразить:
|
Важные элементы
- Положение о ведении бухучета в РФ;
- План счетов и инструкция для его правильного применения;
- перечень ПБУ для учета;
- Информация Министерства финансов, где сообщается, что субъекты малого бизнеса могут вести бухучет в упрощенном виде;
- другие методические рекомендации и указания.
Главным документом для части налогообложения в УП будет Налоговый кодекс. Если организация заключает договор на ведение учета, тогда ответственность возлагается на посторонних лиц, которых следует указать в тексте УП.
Какие еще важные элементы следует отобразить в УП:
- для налогового учета упрощенцы применяют только 1 регистр – это КУДиР;
- большинство упрощенцев используют для учета ДиР метод начисления, но законодатель разрешает использовать и кассовый;
- для активов с небольшой стоимостью необходимо определить, в составе ОС или МПЗ они будут учитываться;
- методы начисления амортизации ОС и нематериальных активов, списания сырья и материалов;
- как учитывать МПЗ в бухучете;
- как создавать резерв по сомнительным долгам;
- каким образом исправлять ошибки, в этом случае необходимо определиться, какие из них будут считаться существенными, а какие нет.
Подробный алгоритм
Состав положений УП должен отображать документооборот, который ведет или будет вести предприятие (ИП).
Для формирования текста УП ответственному лицу предстоит:
- Составить список плана счетов для аналитического учета и синтетического.
- Определить перечень документов и форм для первичного учета.
- Принять решение о разработке СХД самостоятельно некоторых форм, куда придется включить обязательные реквизиты.
- Создать список документов для ведения учета по различным направлениям.
- Установить сроки сдачи различных документов и форм для последующей обработки ответственными сотрудниками.
- Разработать должностные инструкции для лиц, которые причастны к налоговому и бухучету.
Примерный текст по УП ответственному лицу можно скачать бесплатно в интернете. Когда все данные будут им скооперированы в единый документ, тогда его можно подавать на проверку руководителю.
Утверждать УП необходимо каждый раз в декабре уходящего года, даже если в нее не вносились изменения. Фактически на предприятии или у предпринимателя постоянно издаются приказы по внесению изменений и о переносе утвержденной формы на следующий год.
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Учетная политика - важная составляющая, представляет собой документацию, где показаны все возможные варианты организации учета фирмы.
Сегодня требования и условия, при помощи которых регламентируется и полностью раскрывается учетная политика предприятия, описаны в ПБУ 1/2008. В этом положении предоставляется следующая информация:
- план счетов бух.учета, который применяется бухгалтерами при составлении проводок и бухгалтерской отчетности;
- формы первичных бумаг, регистров бух.учета, документации относительно бух.отчетности;
- комплекс последовательных мероприятий, позволяющих разными вариантами провести должную оценку активов и обязательств, которыми владеет и которые возлагаются на организацию;
- требования к документообороту и технологии обработки информации относительно бух.учета;
- упорядоченный и последовательный контроль и аудит над всеми хозяйственными операциями, проводимыми предприятием во время осуществления его хозяйственной деятельности за отчетный период;
- иные решения, без которых невозможна правильная организация бух.учета.
В бух.учете и налоговом учете важно вовремя и в полной мере отразить все изменения и факты хоз. деятельности организации, не допускается задержек в сдаче документации, за любые просрочки предусмотрены штрафные санкции и пени.
В том случае, если предприятие, кроме того, что находится на УСН, относится к списку тех, кто занимается малым предпринимательством, организация может претендовать на возможность упрощения вариантов организации бух.учета. Если фирма подпадает под упрощение, бухгалтер обязательно упоминает об этом в необходимой документации, и данная учетная политика отныне должна использоваться ежегодно.
Обоснованными причинами для внесения изменений в учетную политику могут быть:
- изменения в требованиях, которые обозначены российским законодательством, стандартами на уровне федеративного отраслевого устройства;
- разработка, внедрение или выбор обновленного варианта ведения бух. учета, если его использование даст возможность повысить качество сведений, предоставляемых об объекте бух. учета;
- ощутимые изменения вариантов деятельности субъекта экономики.
Если принято внести изменения в структуру учетной политики, делать это нужно в начале года. Изменения вступают в силу как только на это даст письменное согласие руководитель предприятия, т.е. издаст соответствующий приказ с необходимым текстом. Итак, чтобы не возникло никаких проблем с налоговой инспекцией, изменения в учетной политике, предполагающие работу в 2016 году, лучше провести по документам в конце отчетного 2015 года.
Какие моменты желательно отобразить в учетной политике, которая имеет отношение к организациям, ведущих бух.учет по УСН в 2016 году?
1. Применение сокращенной численности синтетических счетов в принятом планировании работы счетов бух. учета в сравнении с Планом счетов бух.учета, которые подтверждены приказом Минфина России еще в 2000 году и являются действующими до 2016 года.
Основные положения для бухгалтера, сдающего отчетность за 1 квартал 2016 года
- Во–первых, обязательно необходимо ознакомиться с новым перечнем КБК и скачать их.
- Во–вторых, невозможно избежать ошибок без знания точных сроков сдачи бухгалтерской отчетности в 2016 году.
- Пособия ФСС.
- Требуется подтвердить основной вид хозяйственной деятельности предприятия в службе ФСС.
- И наконец, не обойтись без понимания, какие именно подотчетные документы следует предоставлять в органы статистики по состоянию ни 1 квартал 2016 года.
| Хозяйственные операции | Общий счет | Счета, которые можно объединить |
| Учет производственных запасов | 10 "Материалы" |
10 "Материалы" 07 "Оборудование к установке" 11 "Животные на выращивании и откорме" |
| Учет затрат, связанных с производством и продажей продукции |
20 "Основное производство" 44 "Расходы на продажу" |
20 "Основное производство" 23 "Вспомогательное производство" 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы" 28 "Брак в производстве" 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" |
| Учет готовой продукции и товаров | 41 "Товары" |
41 "Товары" 43 "Готовая продукция" |
| Учет дебиторской и кредиторской задолженности | 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 75 "Расчеты с учредителями" 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 79 "Внутрихозяйственные расчеты" |
| Учет денежных средств в банках | 51 "Расчетные счета" |
51 "Расчетные счета" 52 "Валютные счета" 55 "Специальные счета в банках" 57 "Переводы в пути" |
| Учет капитала фирмы | 80 "Уставный капитал" |
80 "Уставный капитал" 82 "Резервный капитал" 83 "Добавочный капитал" |
| Учет финансовых результатов | 99 "Прибыли и убытки" |
90 "Продажи" 91 "Прочие доходы и расходы" 99 "Прибыли и убытки" |
2. Не использовать ПБУ 2/2008 под наименование «Учет соглашений строительного подряда», введенных в действие приказом Минфина в 2008 году.
3. Не показывать в бух. учете оценочные, условные обязательства и активы, не формировать резервные суммы по будущей затратной части, к примеру, на возможную оплату отпускных дней сотрудникам, выплату сумм по вознаграждениям по результатам деятельности организации за последний календарный год, сюда также может входить гарантийное обслуживание или ремонт, произведенный по гарантии.
4. Если отсутствуют основные сведения, без понимания которых оценить финансового состояние или результаты деятельности предприятия не представляется возможным, следует сформировать бухгалтерскую документацию таким образом, чтобы сокращенный объем включал:
форму № 1 – баланс, без которого по сути бухгалтерского учета не существует;
отчет, в котором отражены все виды хозяйственной деятельности, работы и услуги, приходящиеся на текущий подотчетный период.
5. Отражать в балансе и отчете о доходах значения исключительно по категориям статей без расписывания детальной информации по счетам.
6. Оставить недоступной сведения относительно связанных сторон в подотчетной документации.
7. Не предоставлять сведения относительно прекращаемого типа хозяйственной деятельности субъекта.
8. Описывать в бухгалтерской документации последствия, которые придут вслед за изменениями учетной политики на предприятии, которые могут оказать или уже оказали определенное влияние на финансовое состояние бизнеса, позволили получить новые финансовые результаты или еще позволят в будущем.
9. Вносить исправления в допущенные ошибки, если имеют большое значение для бух. учета предыдущего года, выявленные позже. При этом ретроспективный пересчет проводить не требуется.
10. Внести перечень первичной документации по бух. учету, которые используются для отражения хозяйственной деятельности организации. На сегодняшний день нет необходимости заполнять абсолютно все имеющиеся, закон этого не предусматривает, поэтому предпринимателю предоставляется право выбирать, безусловно получив перед этим консультацию у работников налоговой службы. Обязательными к заполнению остаются только кассовые документы.
Составляет и заверяет список первичной документации сам руководитель фирмы, здесь же указывается перечень должностей и конкретных физических лиц, которые могут в отсутствии учредителя подписывать первичные документы. Все права этих субъектов указаны в 1 части статьи 7 и статьи 9 в Законе %402–ФЗ.
Пример оформления учетной политики по УСН по состоянию на 2016 год
ООО «Астра»
Приказ №23
об утверждении учетной политики для целей бух. учета
г. Санкт–Петербург 29.12.2015
- Утвердить учетную политику для целей бух. учета по состоянию на 2016 год в соответствии с приложением.
- Контроль за выполнением и исполнением приказа возложить на главного бухгалтера А.В. Петрову.
Директор В.К. Смирнов
Приложение к приказу от 29.12.2015 №23
Учетная политика для задач бухгалтерского учета
Учетная политика для решения задач бухгалтерского учета сформирована на основе Закона «О бухгалтерском учете», который вышел в свет в 2011 году, и подкреплена рядом не менее важных Положений, Планом счетов и Инструкцией по правильному его использованию.
Согласно заявленных законодательных актов, учетная политика насчитывает такие принципы и компоненты:
1. Бух. учет организован специальным отделом, подразделением, которое имеется на каждом предприятии. Возглавляет такую важную структуру главный бухгалтер.
2. В бух. учете применяется двойная запись. Что это значит? Любое изменение в расходной части отражается сразу по 2 строкам, что позволяет добиться целостного баланса составляющих.
3. Бухгалтерский учет всегда подчиняется и соответствует Плану счетов, которые указаны в Приложении 1.
4. Если грядут изменения в учетной политики, их следует показывать попунктно и последовательно.
5. Для ведения отдельного баланса не нужны отдельные работники или подразделения.
6. Формы первичной отчетности всегда постоянны и разработаны в едином формате.
7. Люди, занимающие определенные должности, могут претендовать на право подписи документов в случае если начальство отсутствует. Их перечень вносится в приложение 2.
8. Регистром бух. учета является Книга учета хоз. деятельности, обозначенная в Приложении, которое также описывает действующие принципы учетной политики в организации.
9. В качестве отчетного периода принято брать 1 календарный месяц.
10. Насколько существенен уровень, обозначено в величине 5% от общего размера объекта, по которому ведется учет, или соответствующей статьи бух. учета.
11. Если есть потребность избавиться от ошибки, допущенной в прошлом отчетном периоде, выявленной бухгалтером самостоятельно, необходимо внести соответствующую запись в текущий отчетности, где обозначить должные проводки и счета.
12. Что касается инвентаризации, которая затрагивает имущество и обязательства организации, она инициируется не реже 1 раза за год и является подготовительным этапом к составлению баланса за год.
13. Не необходимости переоценивать основные средства.
14. Объект, принятый бухгалтером на баланс, всегда считается основным средством, но только если он используется в уставной работе предприятия или для нужд управления и контроля.
В данном случае обратите внимание на условия:
- объект должен подходить под применение на протяжении длительного временного отрезка, сроком от 1 года и более;
- предприятие не рассматривает в перспективе продажу объекта;
- цена на объект в том виде, в котором он поступил в организацию, больше 40000 рублей.
15. Сколько по времени можно применять основные средства, указано в Классификации основных средств от 2002 года.
16. Амортизационные расчеты ведутся без учета понижающих коэффициентов.
17. Амортизация подсчитывается линейным методом.
18. Если имущество числится на предприятии более 1 года, а его первоначальная цена составляла 40000 рублей, списание происходит постепенно.
19. Расходы, затрагивающие имущественный ремонт, относятся к затратам организации, однако сюда никогда не включают расходы на регулярные, запланированные ремонтные работы, которых требуют технологические требования.
20. Производственные запасы, находящиеся на складе, распределяются на счете 10.
21. Готовую продукцию следует относить на счет 41.
22. В качестве единицы подсчета запасов принимается номер каждого отдельного материального запаса.
23. Приобретенные запасы относят с учетом реальной себестоимости, счет 16 не применяется.
24. Если материальные запасы выходят из учета, их следует отражать в бух. учете исходя из усредненной себестоимости.
25. Себестоимостью для материальных запасов является цена, по которой имущество было куплено у поставщика, желательно подтвердить стоимость документом.
26. В себестоимость также входят транспортные и заготовительные издержки.
27. Нет необходимости отражать переоценку нематериальных активов.
28. Если нематериальный актив обесценился, показывать это на счетах и в балансе не тоже не нужно.
29. Амортизация в разрезе нематериальных активов показывается так, как и амортизация материальных.
30. Расходы, имеющие отношение к производству и реализации товара, услуг, распределяются на счете 20.
31. Дебиторскую и кредиторскую задолженность следует включать в счет 76.
32. Долговые обязательства являются разновидностью прочих затрат.
33. Объем денежной массы, находящейся на банковских счетах, оценивается на счете 51.
34. Учет капитала возможен с помощью счета 80.
35. Выручка определяется в соответствии с порядком поступления денег от заказчиков или клиентов, если соблюдены основные условия, описанные в категориях а, б, в и д п. 12 ПБУ 9/99.
36. Учет результатов хозяйственной деятельности фирмы включает отражение на счете 99.
37. Если есть оформленное и подписанное соглашение относительно строительного подряда, прибыль и затратная часть обеспечиваются без использования ПБУ 2/2008.
38. Вкладываемые средства предполагают единицей учетной политики серию.
39. Расходы, полученные вследствие приобретения финансовых вложений, по своей величине меньше уровня существенности, зафиксированного в п. 10 действующей учетной политики на предприятии, относятся к прочим затратам.
40. Текущая рыночная цена финвложений, исходя из которой обозначается рыночная оценка, подлежит корректировке и изменениям каждые 3 месяца.
41. Если по финансовым вложениям невозможно понять рыночную цену, тогда вложения нужно отобразить в бухгалтерском учете, ориентируясь на отчетное число по первичной себестоимости.
42. Стоимость финвложений учитывает каждую единицу отдельно.
43. Насколько потеряли в весе финансовые вложения, нужно отслеживать ежегодно, делается это с целью своевременного формирования резерва.
44. Взносы в резерв по сомнительной задолженности вносятся каждый квартал.
45. Не нужно формировать резерв на будущую оплату по отпускным для работников.
46. Не действует ПБУ 18/02.
47. Не используется ПБУ 11/2008.
48. Не применяется ПБУ 16/02.
49. Те лица, которые имеют право по указанию начальства получать подотчетные деньги, вносятся в приложение 3. Авансовые отсчеты формируются, а потом показываются не позднее срока в 30 календарных суток. Когда работник вернулся домой, на протяжении 3 дней он обязан положить перед начальством отчет о тратах.
50. График движения и отображения документов обусловливается приказом руководителя организации. Ответственность за соблюдение графика несет главный бухгалтер.
51. Формирование промежуточной отчетности и документации за год подразумевает использование форм баланса отчета по бланку 2.
52. Обязательная документация по желанию собственника может быть дополнена добавочными бумагами, к примеру, отчетом об изменении капитала и о движении денежной массы. Подобные документы помогают составить более полную картину о финансовом положении организации на текущий момент.
План счетов для бухгалтера
| Синтетический счет | Наименование счета |
| 01 | Основные средства |
| 02 | Амортизация основных средств |
| 03 | Доходные вложения в материальные ценности |
| 04 | Нематериальные активы |
| 05 | Амортизация нематериальных активов |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы |
| 08-1 | Приобретение земельных участков |
| 08-3 | Строительство объектов основных средств |
| 08-4 | Приобретение объектов основных средств |
| 08-5 | Приобретение нематериальных активов |
| 10 | Материалы |
| 19 | НДС по приобретенным ценностям |
| 20 | Основное производство |
| 21 | Полуфабрикаты собственного производства |
| 41 | Товары |
| 45 | Товары отгруженные |
| 50 | Касса |
| 50-1 | Касса организации |
| 50-2 | Операционная касса |
| 50-3 | Денежные документы |
| 51 | Расчетные счета |
| 58 | Финансовые вложения |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
| 63 | Резервы по сомнительным долгам |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
| 66-1-1 | Основная сумма долга по краткосрочным кредитам и займам (в рублях) |
| 66-1-2 | Основная сумма долга по краткосрочным кредитам и займам (в валюте) |
| 66-2-1 | Проценты по краткосрочным кредитам и займам (в рублях) |
| 66-2-2 | Проценты по краткосрочным кредитам и займам (в валюте) |
| 67 | Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
| 67-1-1 | Основная сумма долга по долгосрочным кредитам и займам (в рублях) |
| 67-1-2 | Основная сумма долга по долгосрочным кредитам и займам (в валюте) |
| 67-2-1 | Проценты по долгосрочным кредитам и займам (в рублях) |
| 67-2-2 | Проценты по долгосрочным кредитам и займам (в валюте) |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам |
| 68-1 | Налог на доходы физических лиц |
| 68-2 | Налог на добавленную стоимость |
| 68-3 | Акцизы |
| 68-4 | Налог на прибыль |
| 68-5 | Транспортный налог |
| 68-6 | Налог на имущество |
| 68-7 | Земельный налог |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
| 69-1 | Расчеты с ФСС России по социальному страхованию |
| 69-1-1 | Взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством |
| 69-1-2 | Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
| 69-2 | Расчеты по обязательному пенсионному страхованию (страховые взносы на страховую часть пенсии) |
| 69-3 | Расчеты по обязательному медицинскому страхованию |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
| 80 | Уставный капитал |
| 81 | Собственные акции (доли) |
| 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
| 86 | Целевое финансирование |
| 94 | Недостачи и потери от порчи ценностей |
| 98 | Доходы будущих периодов |
| 99 | Прибыли и убытки |
| 001 | Арендованные основные средства |
| 002 | Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
| 003 | Материалы, принятые в переработку |
| 004 | Товары, принятые на комиссию |
| 005 | Оборудование, принятое для монтажа |
| 006 | Бланки строгой отчетности |
| 007 | Списанная в убыток задолженность неплатежных дебиторов |
| 008 | Обеспечения обязательств и платежей полученные |
| 009 | Обеспечения обязательств и платежей выданные |
| 011 | Основные средства, сданные в аренду |
| 012 | Программы для ЭВМ |
Перечень лиц, которые могут получать подотчетные денежные средства
Учетная политика по УСН
Налоговый учет ведут все предприниматели и организации, подпадающие под формат налогообложения УСН. Прежде всего это выгодно для самих субъектов малого бизнеса, потому что налоговый учет позволяет в ряде случаев отстоять принятый порядок учета.
Учетная налоговая политика, так же, как и политика по бух. учету, утверждается исключительно руководителем. Как нужно оформлять приказ, представлено ниже.
Учетная политика ООО на 2016 год при УСН доходы, образец
Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»
ПРИКАЗ № 125
об утверждении учетной политики для целей налогообложения
г. Москва 31.12.2015
В целях организации налогового учета на предприятии
ПРИКАЗЫВАЮ:
- Утвердить разработанную учетную политику для целей налогообложения согласно приложению 1 к настоящему приказу.
- Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с 1 января 2016 года.
- Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера А.С. Глебову.
Генеральный директор А.В. Львов
С приказом ознакомлен (а): А.С. Глебова
В идеале налоговая учетная политика должна оформляться в те же сроки, когда оформляется бух. учет, предпочтительно не затягивать с процедурой и вложиться в термин 90 дней поле официальной регистрации организации. Налоговая учетная политика не требует ежегодного пересмотра и утверждения, хотя если планируются изменения, их необходимо засвидетельствовать соответствующим документом. Официально подписанная и заверенная начальством бумага вступает в действие с 1 января.
Если у вас сформировались новые виды хозяйственной деятельности, запишите их в дополнения к основному документу о налоговой политике на предприятии. В соответствии с действующим законодательством такие дополнения не относятся к изменениям, поэтому ждать определенной даты не нужно, вносите их по своему желанию. Но составлять приказ все–таки придется.
Основополагающими документами, на которых и основывается налоговая учетная политика, является налоговой законодательство России.
Что должно быть в документе по определению особенностей налоговой политики?
- Вопросы, которые законодательство не затронуло. К примеру, последовательность действий, которые помогут верно распределить затраты, не относящиеся к работе на УСН или ЕНВД. Самостоятельно выдумывать ничего не нужно, полагайтесь на рекомендации работников контролирующих и аудиторских учреждений, судебной практики.
- Последовательный порядок формирования и учета объектов и хоз. операций, выбрать оптимальный способ.
- Учитывать необходимо те варианты, которые описывают действительные обязательства и активы. Нет надобности переписывать все способы, которые предложены законодательством, выбор метода только за бухгалтером и руководителем предприятия.
К приказу следует приложить Приложение 1, в котором описывается учетная политика, решающая основные задачи налогообложения на данной фирме.
- Ведением налогового учета занимается главный бухгалтер и подразделение, находящееся у него в подчинении.
- Вычисление размера единого налога происходит на основе объекта в качестве прибыли.
- Книга, в которой ведется учет расходной и прибыльной частей, определяет налоговую базу, касающуюся единого налога. А вот имущество в этой книге не показывается
- Книга ведется при помощи компьютерной программы «1С: УСН».
- Каждая отдельная хоз. операция проводится в учетной книге и параллельно вносится в первичную документацию.
- Налоговая учетная политика не требует отражения прибыли и затрат от переоценки имущества, если они представлены в качестве валютных ценностей.
- Величину авансового платежа нужно уменьшить на размер взносов, регулярно отчисляемых на счета страховых государственных фондов.
Особенности учетной политики при УСН «прибыль за минусом затрат» на 2016 год
ИП Петров К.Л.
Приказ № 7
об утверждении учетной политики для целей налогообложения
г. Каменец–Подольский 20.12.2015
ПРИКАЗЫВАЮ
- Утвердить данную налоговую учетную политику для решения целей налогообложения по состоянию на 2016 год, опираясь на приложение.
- Контроль за выполнением приказа оставляю за собой.
ИП Петров К.Л.
Ниже следует приложить приложение 1, в котором необходимо описать важные составляющие налоговой политики:
- пояснить саму учетную политику.
- привести порядок учета имущества, поддающегося износы и начислению амортизации;
- привести учет товарно–материальных ценностей, которыми владеет организация;
- учет расходов;
- определить особенности учета убыточной части.
Учетная политика для решения задач налогообложения
1. Налоговый учет ведется лично бухгалтером.
2. Объект налогообложения используется в качестве разности прибыли и затрат.
3. Книга учета составляется с помощью автоматизированной «1С».
4. Книга учета сопоставима с данными первичной отчетности, где отражаются все хозяйственные операции.
Учетная политика в отношении амортизируемого имущества
5. Первичная ценность основного средства в материальном эквиваленте обозначается в сумме фактически понесенных расходов на его покупку, изготовление, обустройство в той последовательности, которая указана в законодательстве.
6. Если основное средство оплачивается, первичная цена вместе с затратами на его оборудование входит в книгу учета доходов и затратов одинаковыми частями, начиная с квартала, когда основное средство введено в эксплуатацию, и до завершения календарного года.
7. Часть цены основного средства, купленного во время действия УСН, которая признается в данном периоде, вычисляется путем деления первичной стоимости на численность кварталов, которые остаются до завершения года, в том числе и 3 месяца, когда выполняются правила и требования по списыванию цены объекта в сумму затрат.
Учет товарно–материальных ценностей
8. Материальные затраты состоят из стоимости покупки материалов, затрат на премиальные, выданные работникам, таможенных сборов, транспортных расходов, а также убытки, понесенные от необходимости воспользоваться компьютерными и информационными услугами. НДС, удержанный при закупке материальных запасов, следует вынести отдельной графой тогда, когда они признаются материалами, входящими в состав расходов.
9. Материальные затраты учитываются по мере оплаты и подлежат корректировке на цену материалов, еще не применимых в коммерческой деятельности.
10. Расходы, связанные с ГСМ, учитываются по норме в материальных затратах.
11. Нормативы для признания затрат по ГСМ распределяются и указываются в порядке осуществления поездок, основанием для составления документации выступают путевые листы. Суммы, вносимые в книгу, не могут превышать установленные лимиты.
12. Цена продукции, купленной в целях последующей реализации, обозначается, полагаясь на цену приобретения согласно заключенного соглашения.
13. Цена товаров, пущенных на перепродажу, включается в состав расходов по мере реализации продукции, выбранный метод оценки – средней стоимости.
14. НДС также описывается по мере реализации товаров.
15. Затраты, имеющие отношение к покупке продукции, записываются в состав расходов по мере фактического погашения задолженности.
16. Запись в книге учета ведется, опираясь на платежное поручение или накладную на отпуск продукции клиенту.
Учет затратной части
17. Затраты, связанные с хранением, транспортировкой продукции к покупателю, относят к реализационным затратам. Сюда же включаются убытки, понесенные вследствие оплаты аренды, обустройство помещений, рекламные расходы.
18. Расходы, принимающие участие при вычислении единого налога, отражаются каждый квартал (кроме затрат на ГСМ) по нарастающей. Корректировочные записи размещаются в книге учета.
Учет убытков
19. ИП уменьшает базу налогообложения за данный отчетный период на полную величину расходов на предыдущие 10 налоговых периодов. Убыточная составляющая не переходит в сумму дохода, когда величина единого налога не выходит за границы минимально уплачиваемого налога.
20. ИП утверждает в затратах разность суммы уплаченного по минимуму налога и налоговой суммы, вычисленной по привычной процедуре. Также завышает убыточную сумму, которая остается на будущее.
В конце приложения ставятся инициалы ИП. На этом утверждение учетной политики по бухгалтерии и налогам можно считать завершенным.
По материалам: taxpravo.ru